【中华财税网北京06/01/2000信息】 某大型国有工业企业，系增值税一般
纳税人，主要生产各种机床。其流转税以一个月为一个纳税期，所得税每季按实
际经营情况预缴，税率为３３％。俊平税务师事务所于２０００年４月８日受企
业委托，对该企业第一季度所得税及流转税纳税情况进行审查。经审查有关账册
资料，发现如下几笔涉税经济业务：
１． １月１０日，外购副食品发给职工过节，取得增值税专用发票。发票注
明金额１０００００元，税金１３０００元，企业账务处理为：
借：管理费用——其他 １０００００
应交税金——应交增值税（进项税额） １３０００
贷：银行存款 １１３０００
２． ２月８日，辅助生产车间为本企业一专项工程（尚未完工）特制一台专
用机床，经核实其实际生产成本为８００００元，企业账务处理为：
借：在建工程 ８００００
贷：生产成本——辅助生产成本 ８００００
注册税务师抽查２月份账证资料，经计算，２月份生产成本中，所耗外购材
料等扣除项目金额占整个生产成本的比例为７５％，采购材料适用增值税税率为
１７％。
３． ２月２１日，企业从市煤炭一公司外购原煤２００吨，取得增值税专用
发票。发票注明价款２００００元，税金２６００元，本企业车队拉回，途中超
载被交警罚款５００元。验收入库时，发现短缺０．１吨，系合理损耗。企业账
务处理为：
借：原材料——煤炭 ２００００
应交税金——应交增值税（进项税额） ２６００
管理费用——其他 ５００
贷：银行存款 ２３１００
４． ３月４日，销售车间生产产品所剩下脚料——铁屑１３吨，（成本价经
核实为１００００元，已全部记入当月生产成本中）取得某废旧物资回收站开具
的专用收购凭证上注明价款１１７００元，企业账务处理为：
借：银行存款 １１７００
贷：应付福利费 １１７００
５?．３月２０日，库存材料盘点，发现材料库盘亏钢板１０吨，账面价值
４３４００元，根据盘点表，企业账务处理为：
借：营业外支出 ４３４００
贷：原材料——钢板 ４３４００
注册税务师进一步审核发现，造成材料库钢板盘亏的原因系保管员粗心未按
领料单数量，多发料所致，企业仍以领料单上原注明数量、金额入有关生产成本
账，未反映这１０吨钢板金额。
６． ３月３１日，３０１＃凭证反映３月份企业职工食堂耗用煤炭１５吨，
企业账务处理为：
借：其他应收款——食堂 １５００
贷：原材料——煤炭 １５００
经核实，煤炭全部从市煤炭一公司外购，一季度企业累计耗用煤炭６０吨，
金额６０００元且账务处理均相同。
有关资料及情况说明：
①企业采用“账结法”核算利润，３月底，“本年利润”账户贷方余额累计
数为４０００００元。
②１月～３月“应交税金——应交增值税”明细账有关资料表明：各月销项
税额均大于进项税额，且各月末“应交税金——应交增值税”账户无余额。
③注册税务师审核后，将一季度成本调整数额在季末在产品、产成品和该季
销售产品工厂成本之间按１∶３∶６的比例进行分配。
④城市维护建设税税率７％，教育费附加征收率３％。
要求：
１．根据所有资料，扼要指出纳税方面存在的问题。
２．正确计算企业第一季度应预缴的企业所得税和应补增值税、城市维护建
设税、教育费附加。
答案：
１．存在问题：
①外购货物用于集体福利?应计入“应付福利费”，调增利润１０００００
元，同时转出进项税１３０００元。
②自产货物用于非应税项目，应视同销售补缴增值税，同时调整“在建工程”
科目。
销项税额＝８００００×?１＋１０％?×１７％＝１４９６０?元?；
应调增应纳税所得额＝８００００×?１＋１０％?－８００００－１４９
６０×?７％＋３％?＝６５０４?元?；
③罚款支出错用会计科目，不作调账处理，应调增应纳税所得额５００元。
④销售下脚料收入挂“应付福利费”，漏计收入１１７００÷?１＋１７％
?＝１００００元?漏计销项额１７００元，同时少转销售成本 １００００元。
按比例摊销法分摊期末在产品１０００元、产成品３０００元、销售成本６００
０元。
应调增应纳税所得额＝１００００－１００００＋６０００＝６０００?元?；
⑤由于企业内部管理混乱，造成虚亏，账务处理不符合会计制度规定。应重
新调增原材料金额，并调增本年利润４３４００元。
⑥外购货物用于集体福利未作进项税额转出，且错用会计科目。应转出进项
税额６０００×１３％＝７８０元，同时调整应付福利费６７８０元。
２?计算税额
①应补增值税＝１３０００＋１４９６０＋１７００＋７８０＝３０４４０元?；
②应补城建税＝３０４４０×７％＝２１３０．８０?元?；
③应补教育费附加＝３０４４０×３％＝９１３．２０?元?；
④合计应调增应纳税所得额＝１０００００＋６５０４＋５００＋６０００＋
４３４００－?２１３０．８０＋９１３．２０－１４９６?＝１５４８５６元?；
应纳税所得额＝４０００００＋１５４８５６＝５５４８５６元?；
一季度应预缴企业所得税＝５５４８５６×３３％＝１８３１０２．４８?元?。
提示：
解答此类综合性题目，应针对企业错误的账务处理对照税收政策逐项分析其
影响纳税的金额，同时应能正确作出调账处理。本题在调账时应特别注意，上述
问题②中应补缴的城建税和教育费附加应计入“在建工程”项目。
