【中华财税网北京09/13/2000信息】　外商投资企业和外国企业所得税计算题： 某中外合资宾馆于１９９３年开业，２０００年３月，该企业委托俊平税务师事务所 代理其１９９９年度的所得税纳税申报。注册税务师通过审查企业的有关账证，获取 了如下资料： 全年营业收入３９００万元；缴纳营业税１５０万元；营业成本８００万元；管 理费用３００万元，其中交际应酬费８０万元；财务费用９０万元，其中支付外方作 为投入资本的境外借款的利息５０万元；营业费用５９０万元，其中列支外方管理人 员的境外社会保险费５０万元；营业外支出１２０万元，其中违法经营罚款１０万元， 直接向体育馆捐赠５万元，通过民政部门向某小学捐赠１０万元；资本公积科目反映 当年度接受外单位的货币捐赠１０万元。另外，该企业在Ａ国、Ｂ国设有分支机构。 在Ａ国的分支机构总所得为１００万人民币，其中利息所得２０万元，特许权使用 费４０万元（这两项所得适用的税率为２０％），生产经营所得４０万元（适用税率 为４０％）；在Ｂ国的分支机构总所得为５０万元，其中股息１０万元（适用税率２ ５％），生产经营所得为４０万元（适用税率为４５％）。已知该企业１９９９年已 预缴企业所得税５００万元，预缴地方所得税５０万元。 要求： 请根据上述资料，分析计算该企业应补缴的所得税税额。 答案： １?计算境内应纳税所得额。上述资料中有关项目应作如下调整： ⑴交际应酬费在规定的限额内列支； 列支限额＝５００×１０‰＋?３９００－５００?×５‰＝２２?万元?。 ⑵支付外方的资本利息５０万元不得在税前扣除； ⑶外方管理人员的境外社会保险费５０万元不得在税前扣除； ⑷违法经营罚款１０万元不得在税前扣除； ⑸直接向体育馆捐赠的５万元不得在税前扣除； ⑹企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益（国税发[１９９９]１９ ５号），计算缴纳企业所得税； 综上，境内应纳税所得额＝３９００－１５０－８００－３００＋?８０－２２ ?－９０＋５０－５９０＋５０－１２０＋１０＋５＋１０＝２０３３?万元?。 ２?计算境外分支机构分回利润应补缴的税款。 ⑴Ａ国分支机构所得税款扣除限额＝１００×３３％＝３３?万元?； Ａ国分支机构在境外实际缴纳所得税款＝?２０＋４０?×２０％＋４０×４０ ％＝２８?万元?； 允许抵扣的境外已纳税款＝２８?万元?。 ⑵Ｂ国分支机构所得税款扣除限额＝５０×３３％＝１６.５?万元?； Ｂ国分支机构在境外实际缴纳所得税款＝１０×２５％＋４０×４５％＝２０. ５?万元?； 允许抵扣的境外已纳税款＝１６?５?万元?。 综上，该企业１９９９年应纳企业所得税＝?２０３３＋１００＋５０?×３０ ％－?２８＋１６.５?＝６１０.４?万元?； 应纳地方所得税＝?２０３３＋１００＋５０?×３％＝６５.４９?万元?； 应补缴企业所得税＝６１０.４－５００＝１１０.４?万元?； 应补缴地方所得税＝６５.４９－５０＝１５.４９?万元?。 提示：外商投资企业在境外缴纳税款的抵免采用分国不分项计算。确定境外所得 税税款扣除限额时，应统一按３３％的税率计算，而不能按外商投资企业实际适用的 任何低税率来计算。另外，对外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所 ，从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权 使用费和其他所得，应视为来源于中国境内的所得，如果这部分所得被境外税务当局 征收了所得税，其在境外已缴纳的所得税税款可以作为费用扣除。