【中华财税信息网北京03/24/2005信息】 《
中华人民共和国外商投资企业和外
国企业所得税法》第十一条规定，“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事
生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税
年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年”。《
中华人民共
和国企业所得税暂行条例》第十一条也规定，“纳税人发生年度亏损的，可以用下一
纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延
续弥补期最长不得超过五年”。乍一看，不难理解。但遇到具体问题，常常就不清楚
了。
要正确理解“亏损弥补”，须掌握以下几点：
一是任何年度有亏损，都可以逐年延续弥补五年。有人理解只是企业开业初期可
以“亏损弥补”，这是不全面的。有人理解是“企业获利年度开始了，就不可以‘亏
损弥补’了”，这也是不准确的。
二是“亏损弥补”中的“亏损”不可“累计”。哪一年的，就是那一年的，都可
向后弥补五年，不可将企业前几年的亏损累计起来，向后弥补。
三是“零”弥补也算弥补了一年。有人认为，只有真正弥补了，才算补了一年；
“零”弥补，根本就没弥补，怎么能算弥补了一年呢？税法规定，“……可以用下一
纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补……”。
这里规定了：下一纳税年度的所得不足弥补的--包括“零”弥补，可以逐年延续弥补
……可见，应算弥补了一年。
举例说明：甲企业第一年亏损７００万元；第二年亏损４００万元；第三年亏损
３００万元；第四年亏损２００万元；第五年亏损１００万元；第六年获利１００万
元；第七年获利１５００万元。甲企业第一年亏损的７００万元，可用第六年的获利
１００万元弥补。还剩亏损６００万元，就不可以再用第七年的获利１５００万元弥
补了（第七年是第一年后的第六年）。但第二年亏损的４００万元及第三年亏损的
３００万元、第四年亏损的２００万元和第五年亏损的１００万元，都没有超过亏损
弥补年限，都可以用第七年的获利１５００万元弥补，这样，当年还获利５００万元
（１５００万元－４００万元－３００万元－２００万元－１００万元＝５００万元）。
其实，该企业账面上仍累计亏损１００万元（５００万元－６００万元＝－１００万
元）。
(4)
