【中华财税网北京12/06/2000信息】　企业所得税计算题：Ａ公司准备投资一大 型技术改造项目，近日，公司财务人员来到俊平税务师事务所咨询投资抵免企业所得 税的有关政策。详细情况如下： Ａ公司２０００年度新批技术改造投资项目，投资期２年，项目总投资额８００ 万元，允许抵免的设备购置金额６００万元，其中，２０００年购买国产设备金额２ ００万元（以下称第一次购置），２００１年度购买的国产设备金额４００万元（以 下称第二次购置）。假设１９９９年、２０００年、２００１年、２００２年该企业 实现的企业所得税额分别为１００万元、１７０万元、１５０万元、４００万元。税 务机关查补各年企业所得税额分别为３０万元、１０万元、２０万元、４０万元。 要求：请计算Ａ公司２０００年～２００２年各年应纳的企业所得税额。 答案：为了直观地反映上述资料，请见附表。 按照财税字[１９９９]２９０号及国税发[２０００]１３号文件规定，对在我国 境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的４ ０％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每 一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企 业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可 用以后年度比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不 得超过５年。对于税务机关查补的企业所得税，应计入查补税款隶属年度投资抵免的 应缴企业所得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税税额。 依据上述规定，Ａ公司在２０００年购买的设备２００万元允许在２０００年～ ２００４年的五年时间内抵免企业所得税８０万元（２００×４０％），２００１年 购买的设备４００万元允许在２００１年～２００５年的五年时间内抵免企业所得税 １６０万元（４００×４０％）。各年度应纳税额计算如下： ⑴２０００年：第一次购置前一年应缴企业所得税基数＝１００＋３０＝１３０ ?万元?；新增税款＝１７０－１３０＝４０?万元?＜８０?万元?，故允许抵免 企业所得税４０万元，剩余４０万元可以在２００１年～２００４年内抵扣。 ２０００年应纳企业所得税额＝申报数－抵免数＋查补数＝１７０－４０＋１０ ＝１４０?万元? ⑵２００１年：①先计算２０００年第一次购置尚可抵免的金额。第一次购置前 一年应缴企业所得税基数＝１００＋３０＝１３０?万元?；新增税款＝１５０－１ ３０＝２０?万元?＜４０?万元?，故允许抵免企业所得税２０万元，剩余２０万 元可以在２００２年～２００４年内抵扣。 ②计算抵免２００１年购置设备的抵免额。第二次购置前一年应缴企业所得税基 数＝１７０＋１０＝１８０?万元?；新增税款＝１５０－１８０＜０，故不能抵免 ２００１年度购置设备的抵免额。２００１年购置设备应抵免的金额１６０万元应在 ２００２年～２００５年内抵扣。 ２００１年应纳企业所得税额＝申报数－抵免数＋查补数＝１５０－２０＋２０ ＝１５０?万元? ⑶２００２年：①先计算抵免２０００年第一次购置设备的抵免额。第一次购置 前一年应缴企业所得税基数＝１００＋３０＝１３０?万元?；新增税款＝４００－ １３０＝２７０?万元?＞２０?万元?，故允许抵免企业所得税２０万元，至此， ２０００年购置设备的应抵免额８０万元已全部得到抵免。 ②计算抵免２００１年购置设备的抵免额。第二次购置前一年应缴企业所得税基 数＝１７０＋１０＝１８０?万元?；新增税款＝４００－１８０＝２２０?万元? ＞１６０?万元?，故可抵免１６０万元企业所得税。至此２００２年购置设备的应 抵免额１６０万元也全部得到抵免。 ２００２年应纳企业所得税额＝申报数－抵免数＋查补数＝４００－?２０＋１ ６０?＋４０＝２６０?万元? 提示：投资抵免企业所得税的计算，主要按照财税字[１９９９]２９０号及 [２０００]１３号文件操作。需要特别提醒读者的是：申报投资抵免企业所得税的企 业，如上年享受免征企业所得税的优惠，则上年度企业所得税基数为零；如上年享受 减征企业所得税的优惠，则上年度企业所得税基数为减税后的应纳企业所得税额。