【中华财税网北京11/30/2000信息】　与纳税人取得收入有关的成本、费用、税 金和损失，是企业所得税税前扣除项目中的重要内容。按照规定，纳税人每一纳税年 度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。因此，详细了解准予扣除 项目的具体内容，对正确进行企业所得税的核算具有非常重要的意义。为了方便纳税 人，从本期起，本栏目将陆续介绍其中的主要政策规定。 一、成本 成本，是指纳税人销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳 务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。 (一)直接成本和间接成本 按照规定，纳税人必须将生产经营中发生的成本划分为直接成本和间接成本。 直接成本，是指可以直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、 直接人工等。按照规定，直接成本可根据有关会计凭证、记录，直接计入有关成本 计算对象或劳务的经营成本中。 间接成本，是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一投入可 以制造、提供两种(或两种以上)产品(或劳务)的联合成本。间接成本必须根据与成本 计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分别计入有关成本 计算对象中。 (二)外购存货的实际成本 纳税人在生产经营过程中，存货是其必不可少的物质条件。具体说，存货就是纳 税人为销售(或耗用)而存储的各种有形资产，包括各类材料、包装物、低值易耗品、 在产品、半成品、产成品和商品等。按照规定，纳税人的各种存货应以取得时的实际 成本计价。 纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。其中，计入成本的 税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额 中抵扣的增值税进项税额。 纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。 纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采取个别计价法、先进先出 法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正 在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可以采用后进先出法确定发出或领用 存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年 终申报纳税时，及时结转成本差异或商品进销差价。 纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意 改变。如果需要改变，应在下一年度前，报主管税务机关批准。否则，纳税人采取的 计算方法对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权进行调整。 二、费用 费用，是指纳税人在每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费 用；但已计入成本的有关费用除外。 (一)销售费用 销售费用，是指应由纳税人负担的、为销售商品而发生的费用，包括广告费、运 输费、装卸费、展览费、保险费、销售佣金(能直接认定的进口佣金调整商品进价成 本)、代销手续费、经营性租赁及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。 从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存 储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费 用，可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要，已将上述购货费用计入 存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。 从事房地产开发业务的纳税人的销售费用，还包括开发产品销售之前的改装修复 费、看护费、采暖费等。 从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的，不得再计入销 售费用重复如除。 按照规定，纳税人发生的符合下列条件的佣金，可计入销售费用： 1．有合法、真实凭证； 2．支付的对象必需是独立的、有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含 本企业雇员)； 3．支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。 (二)管理费用 管理费用，是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动，提供各项支援性服 务而发生的费用。 管理费用包括：由纳税人统一负担的总部(公司)经费、研究开发费(技术开发费)、 社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会 或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销(含土地使用费、土地损失补偿费)、矿产资 源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财 务、资料处理及会计事务方面的成本(咨询费、诉讼费、聘请中介机构、商标注册费 等)，以及向总机构(指同一法人的总公司性质的总机构)支付的与本身营利活动有关 的管理费等。除经国家税务总局及其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关 联企业支付的管理费。 总部经费又称公司经费，具体包括：总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差 旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。 (三)财务费用 财务费用，是指纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净 损失、金融机构手续费，以及其他非资本化支出等。（l20001103914）