【中华财税网北京05/16/2000信息】　扣除项目包括销售(营业)成本和期间 费用两部分，期间费用根据费用的重要性又分解为若干重要项目。为了正确计算 申报期的应纳税所得，根据收入和费用配比原则，企业应在确认各项收入的同时， 结转相应的成本。其中，对销售(营业)收入的成本在扣除项目中单独体现。其他 项目的成本，根据重要性原则直接冲减有关收入。在申报扣除项目时，应注意以 下几点：第一，要严格区分成本与期间费用；第二，要在收入确认的同一纳税期 间，结转相关的成本；第三，如一项交易的收入尚未确认，即使商品已经发出， 相关成本也不能结转；第四，企业当期的期间费用应及时申报扣除，逾期不得再 申报扣除。 　　(一)《主表》“销售(营业)成本”的填报 　　主表中销售(营业)成本是根据附表《销售(营业)成本明细表》逐步计算求得。 具体填报方法应注意以下几个问题： 　　1、销售(营业)成本与销售(营业)收入相对应、相配比，与企业主营业务、其 他业务、营业外收支的划分不完全一致、应注意防止重复申报扣除。 　　2、工业制造业务的销售成本的确定，首先要按存货的计价方法计算结转本 期产品销售的成本；其次根据产品成本计算汇总表倒挤产成品成本、制造成本、 制造费用、直接人工、直接材料和其他材料。 　　3、商品采用实际成本计价的，结转商品实际成本应采用先进先出法、加权 平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法。商品采用计划成本或售 价核算的，在结转计划成本或售价时，还应结转售出商品应负担的成本差异或进 销差价，将计划成本或售价调整为实际成本。采用毛利率法确定商品销售成本的 企业，应在每季末的最后一个月根据月末结存商品数量，按最后进价法等计价方 法，先计算商品销售成本减前两个月结转成本，计算第三个月应结转的销售成本， 从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。 　　4、销售(营业)成本明细表中“加：其他”、“减：其他”，主要用于调剂 目的。以工业制造业务为例，本期的直接原材料、间接原材料可以被直接销售出 去，应作为其他业务成本中的销售材料成本，也可能被用于其它方面，例如职工 福利、对外捐赠和在建工程，应从本期消耗的材料中减除。反之，已改作用途的 材料，可能又重新用于工业制造。自产、委托加工产品也可以直接用于非生产用 途。例如在建工程、投资、职工福利等，应计入自产、委托加工产品视同销售的 成本，所以应从工业制造业务成本中“减除”。其他由于库存调整、入库退库、 盘盈盘亏因素等可能影响工业制造成本的计算，只要在工业制造业务成本计算中 包含的非工业制造业务耗费材料、人工、在产品、产成品因素未排除，都是用“ 加：其他”或“减：其他”项目来调整，保证工业制造业务计算的准确性。企业 应根据成本核算的过程准确真实申报计算各项业务的制造成本。 　　5、《销售(营业)成本明细表》的设计，主要考虑了企业所得税进一步改革 后将法人作为一个独立纳税实体的“公司法人税制”。一个法人实体内部可能包 括从事工业制造业务、商业流通业务、施工业务等各项业务的非法人的分公司、 营业部等，必须将各项业务的营业成本分别准确申报。在目前情况下，如果一个 企业内部有各项业务，只要属于同一个纳税人的各项业务，也应分别不同业务进 行填报。 　　6、考虑到行业的特殊性，对运输业务、邮政通信业务、金融保险业务、中 介服务业务的营业成本未设计详细明细表格，纳税人应根据本申报表的原则，随 申报表附报上述各项业务的营业成本明细表。 　　(二)《主表》“工资薪金”等的填报 　　《主表》“工资薪金”等的填报是根据附表四《工资薪金和职工福利等三项 经费明细表》计算求得。在填报过程中，应注意以下几个问题： 　　1、在本申报表中填报“工资薪金”并不是本纳税年度实际发生或提取的工 资薪金。本年度“应付工资”科目贷方发生的全部工资薪金，根据“工资薪金” 分配汇总表，有的已计入管理费用、销售费用等期间费用，也有的计入在建工程， 更多的是分配到当期生产的在产品、产成品中。计入本期生产的产成品中的工薪， 有的本期已销售出去，有的还库存在企业的存货中。因此，包含在本期销售(营 业)成本中的工薪支出，有的是本期发生的，有的是以前年度发生的。根据税法 规定，对本期发生的工薪，实行“计税工资制度”。工效挂钩企业按提取数分配 到成本、期间费用中，其他企业按实际发生工薪分配到成本、期间费用中。工效 挂钩企业已提取尚未发放的作为工资储备基金的部分，虽然会计上已分配，但税 法规定只能在以后实际发放年度扣除。实行定额计税工资的企业，实际发生的工 资超过计税工资标准的部分，也需要进行纳税调整。因此，企业本期在“应付工 资”贷方发生或提取的工资，虽然已分配到各个成本、费用科目中，但申报纳税 时还要经过调整才能扣除。为保证企业商品、产品成本的准确性真实性，同时简 化纳税调整方法，在申报纳税时，对工薪支出作为期间费用进行调整，不再要求 企业去追溯调整有关产品成本、期间费用、在建工程等各个项目。 　　2、《附表四》尽管十分复杂，但主要是根据工效挂钩企业和其他企业计税 工资标准的不同反映和计算工薪及三项经费的分配与纳税调整情况。 　　3、理解《附表四》还要特别注意：第一，“应付工资”贷方反映分配提取 的工薪，借方反映实际发放的工薪。第二，“职工福利费”必须分配到生产成本 和期间费用、在建工程等各个项目。第三，职工福利费和职工工会经费负责开支 从事职工福利和工会人员的工资。第四，职工工会经费和职工教育经费全部计入 管理费用。 　　(三)《主表》“固定资产折旧”等的填报 　　1、固定资产折旧的逻辑关系式。目前，根据有关会计制度规定，固定资产 计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定 资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少或者停用的固定资产，当 月仍应计提折旧，从下月起停止计提。因此，企业各月计算提取折旧时，可以在 上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提 的折旧额。在我国的会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资 产折旧计算表”来完成的。 　　2、资产评估增值部分的折旧的所得税处理。税法规定，企业进行股份制改 造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提 折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。 　　3、《附表五》《资产折旧、摊销明细表》填报，国家税务总局只对《附表 五》的基本式样提出要求，具体行数由企业根据各自的业务情况设计。同时。企 业可以将折旧率相同的固定资产归类合并填写。“固定资产、无形资产和递延资 产”各行本行可填报小计数。“本年减少的资产——折旧或摊销数”填写本年减 少资产按原有折旧(摊销)率应计提的折旧或摊销额，而不是减少资产已提取的折 旧或摊销额。 　　(四)《主表》“研究开发费用”的填报 　　企业所得税对“研究开发费”规定有优惠政策：盈利企业研究开发新产品、 新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10％以上(含10 ％)，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核 批准后，可再按其实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到 10％以上的，不得抵扣。亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支， 不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。盈利企业研究开发费用比上 年增长达到10％以上的，其实际发生额的50％，如大于企业当年应税所得额，可 就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣，超过部分，当年和以后年度均不再 抵扣。 　　上述可享受“研究开发费用”税收优惠的企业，仅限于国有、集体工业企业。 　　(五)《主表》“上缴总机构管理费”的填报 　　1、企业提取的总机构管理费，在《主表》“其他收入”中反映。凡具备企 业法人资格和综合管理职能，并且为其下属分支机构和企业提供管理服务又无固 定经营收入来源的经营管理与控制中心机构(以下简称总机构)，可以按照细则的 有关规定，向下属分支机构和企业提取(分摊)总机构管理费。具有多级管理机构 的企业，可以分层次计提总机构管理费。不同时具备以上条件的，不得计提总机 构管理费。 　　2、企业上缴的总机构管理费在《主表》中填报。税法规定，下属企业和分 支机构交付给总机构的管理费，应当提供总机构出具的有税务部门审定的管理费 汇集范围、金额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务征收机关审核后准予 扣除，否则，不得在税前扣除。 　　(六)《主表》“业务招待费”的填报 　　税法规定，纳税人按财政部的规定支出与生产、经营有关的业务招待费，由 纳税人提供确实记录或单据，经核准后准予按规定的分档比例扣除。 　　(七)《主表》“坏账损失”的填报 　　对于坏账损失，会计上有两种基本的处理方法，即直接转销法和备抵法。采 用直接转销法的企业，适用《主表》28行、52行；采用备抵法的企业适用《主表 》29行、52行。纳税人(备抵法)按财政部的规定提取的坏账准备金，准予在计算 应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人(直接转销法)，发生的坏账损 失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。纳税人已作为支出、 亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的 应纳税所得额。 　　(八)《主表》“资产盘亏、毁损和报废净损失”的填报 　　税法规定，纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动 资产的资产盘亏、毁损和报废净损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造 成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经 税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。(企业在办理年度纳税申报 前，应申报完成上述损失的税务审批工作。) 　　(九)《主表》“捐赠支出”的填报 　　税法规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额百分之三 以内的部分，准予扣除。公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利 的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区 的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 　　此外，税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（ap2000040290311）