【中华财税网北京04/28/2000信息】　某卷烟厂为增值税一般纳税人。用外 购烟叶委托加工成烟丝，再加入糖、酒、香料等原材料生产A牌卷烟，经国家税 务总局核定计税价格为每大箱6410元整，确定为甲类卷烟。1999年2月卷烟厂发 生如下经济业务： 　　①2月3日将库存烟叶送烟草加工厂委托加工成烟丝，发出烟叶的账面价值为 40000元。 　　②2月4日销售两大箱A牌卷烟给一商业小规模纳税人，取得含税销售收入14 742元。 　　2月10日销售10大箱A牌卷烟给某商业企业，取得不含税销售收入64400元， 税金10948元。 　　2月30日销售4大箱A牌卷烟给某饭店，取得不含税销售收入25600元，税金 4352元。 　　以上款项均已存入银行。 　　③2月23日支付委托加工烟丝加工费，不含税价28000元，税金4760元，烟 草加工厂同类烟丝不含税售价为120000元，委托加工烟丝收回入库。 　　④2月25日将收回的委托加工烟丝中的一半，成本为34000元直接销售给某商 业批发站，不含税售价为50000元。税金8500元。 　　⑤2月26日将新研制的10大箱B牌卷烟作为福利发给职工，每大箱成本价为2 000元，没有同牌号规格卷烟销售(计税)价格。 　　⑥2月27日销售两大箱A牌白包卷烟给某烟草加工厂，取得不含税收入12400 元，税金2108元。销售4大箱手工卷烟给某零售商店，取得不含税收入24000元， 税金4080元。这些业务款项均已存入银行。 　　要求：作出上述各项业务的账务处理(第2笔、第6笔业务可分别作一笔销售收 入的账务处理)，并计算出该企业1999年2月应纳的消费税，作出月末计提消费税 和次月初缴纳消费税的账务处理。 　　答：一、账务处理 　　1．发出烟叶委托加工 　　借：委托加工材料 40000 　　 贷：原材料——烟叶 40000 　　2．销售A牌卷烟 　　借：银行存款 120042 　　 贷：产品销售收入——A牌卷烟 102600 　　 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 17442 　　3．支付加工费及代扣的消费税 　　借：委托加工材料 28000 　 　　 应交税金——应交增值税(进项税额) 4760 　　 　 应交税金——应交消费税 36000 　　 贷：银行存款 　 68760 　　收回委托加工烟丝： 　　借：原材料——烟丝 68000 　　 贷：委托加工材料 68000 　　委托加工烟丝按受托方同类烟丝不含税售价，依烟丝适用税率30％计算应由 受托方代扣代缴的消费税。委托加工产品收回后用于连续生产卷烟的，其被代扣 代缴的消费税按消费税会计处理的规定，可以计入“应交税金——应交消费税” 账户的借方。 4．销售委托加工的烟丝 　　借：银行存款 58500 　　 贷：其他业务收入 50000 　　 应交税金——应交增值税(销项税额) 8500 　　借：其他业务支出 52000 　　　 应交税金——应交消费税 18000(红字) 　　 贷：原材料——烟丝 34000 　　委托加工烟丝直接对外销售时，委托加工环节代扣的消费税应从“应交税金 ——应交消费税”账户的借方冲出，计入材料成本。 　　5．新产品发给职工 　　组成计税价格＝20000(1＋10％)÷(1－50％)＝44000(元) 　　应纳消费税＝44000×50％＝22000(元) 　　应纳增值税＝44000×17％＝7480(元) 　　借：应付福利费 49480 　　 贷：产成品——B牌卷烟 20000 　　 应交税金 —应交增值税(销项税额) 7480 　　 应交税金——应交消费税 22000 　　纳税人自产自用的卷烟，按国家税务总局国税函[1998]524号文规定：没有同 牌号规格卷烟销售(计税)价格的，按组成计税价格依50％的税率计算纳税。 　　6．销售白包卷烟和手工卷烟 　　借：银行存款 42588 　　 贷：产品销售收入——白包卷烟 12400 　　 　产品销售收入——手工卷烟 24000 　　　 应交税金——应交增值税(销项税额) 6188 　　二、计算本月应纳的消费税 　　1．销售A牌卷烟应纳消费税 　　本月A牌卷烟加权平均销售价格为102600÷16＝6412．5(元)，高于国家税务 总局核定的计税价格，应按实际销售价格计征消费税。 　　应纳消费税＝102600×50％＝51300(元) 　　2．销售A牌白包卷烟应纳消费税 　　白包卷烟应按纳税人生产的同牌号规格卷烟的销售(计税)价格确定计税价格， 依50％的税率计算纳税。 　　应纳消费税＝6412．5×2×50％＝6412．5(元) 　　3．销售手工卷烟应纳消费税 　　手工卷烟一律按实际销售价格依50％的税率计算纳税。 　　应纳消费税＝24000×50％＝12000(元) 　　4．本月应纳消费税 　　本月销售产品应纳消费税＝51300＋6412．5＋12000＝69712．5(元) 　　准予抵扣的委托加工烟丝已纳的消费税＝36000－18000＝18000(元) 　　根据京国税[1995]118号文规定：纳税人委托加工收回的应税消费品用于连续 生产应税消费品的，按代扣代缴凭证上注明的已纳消费税税额在当期应纳消费税 税额中予以扣除，纳税人将委托加工收回的应税消费品用于连续生产非应税产品 以及直接销售的，无论其在财务上如何处理，均不得扣除已纳的消费税。 　　本月应从产品销售收入中计提的消费税＝69712．5－18000＝51712．5(元) 　　借：产品销售税金及附加 51712．5 　　 贷：应交税金——应交消费税 51712．5 　　本月自产自用产品已计提的消费税22000元。 　　本月实际应纳消费税＝51712．5＋22000＝73712．5(元) 　　次月10日前纳税时： 　　借：应交税金——应交消费税 73712．5 　　 贷：银行存款 73712．5　　　　　　　　　（l2000020490314）