【中华财税网北京04/27/2000信息】　某中药厂以外购白酒和中草药生产各 种药酒和中成药。该企业为增值税一般纳税人。1999年12月，该厂发生如下几笔 业务： 　　1．12月4日，该厂以自制的10箱十全大补药酒抵顶临时租用的某零售商店的 仓库租金。与该厂发生业务关系的这个零售商店为增值税小规模纳税人。10箱药 酒的同类产品含税售价为4320元。 　　2．12月6日，该厂医务室领取本厂自制的灵芝药酒两箱，用于职工就医。两 箱药酒的同类产品不含税售价为1920元，帐面成本为1400元。 　　3．12月10日，该厂食堂领取为生产药酒而外购的原料用酒(普通白酒)两箱， 准备新年全厂职工会餐用。白酒的帐面价值为960元。 　　4．12月15日，该厂与市区一新建的大型药店达成一项协议。协议规定：中 药厂以自制的一批药酒和中成药产品作为对新建药店的投资。药酒按市场含税价 作价为80000元，帐面成本为54000元；中成药按市场含税价为120000元，帐面 成本为97000元。 　　5．12月18日，该厂将两箱自制药酒和1箱外购的原料用酒(白酒)捐赠给一家 敬老院。药酒同类产品不含税售价为720元，帐面成本为500元，白酒近期同类材 料转让不含税价为600元，帐面成本为480元。 　　6．12月20日，该厂以一批中成药作为红利，分配给投资者——某县药材批 发站。同类产品的不含税售价为60000元，成本为45000元。 　　若该企业增值税无期初留抵和上期留抵问题，除上述几笔业务外，12月份发 生的其他中成药销售额为246000元，销项税额为41820元，进项税额为23400元。 因药酒的主要原料(外购白酒)的酒基无法确定，按粮食白酒25％的税率计征消费 税。另外，本期生产领用的外购白酒，准予抵扣的外购消费品已纳税款为1336． 10元。 　　作出上述几笔业务的帐务处理，并计算该厂12月份应纳的增值税和消费税。 　　答：一、帐务处理 　　1．以产品抵顶租金支出 　　借：管理费用 4320 　　 贷：产品销售收入——“药酒 3692．31 　　 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 627．69 　　以产品抵顶租金支出，属于真正的销售，不属于视同销售的范围，应作产品 销售收入处理。税法规定的“销售”为有偿转让货物的所有权，“有偿”包括从 购买方取得货币、货物或其他经济利益。同理以物易物、以物抵债等均应作产品 或商品销售收入处理。 　　2．医务室领用自制药酒 　　借：应付福利费 2206．40 　　 贷：产成品——药酒 1400 　　 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 326．40 　　 贷：应交税金——应交消费税 480 　　福利部门领用自制产品属于视同销售，产品按成本价转帐，并按同类产品售 价计算应纳的增值税和消费税。 　　3．食堂领取白酒会餐用 　　借：应付福利费 1123．20 　　 贷：原材料——白酒 960 　　 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 163．20 　　食堂领用的白酒属于外购货物，不是自制或委托加工的货物，不属于视同销 售的范围，不计征增值税和消费税，企业应作进项税额转出的帐务处理。同理商 业企业外购商品自用时，也应作进项税额转出。 　　4．以自制药酒、中成药对外投资 　　借：长期投资 200000 　　 贷：产成品——药酒 54000 　　 　　 ——中成药 97000 　　 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 29059．83 　　 贷：应交税金——应交消费税 17094．02 　　 贷：资本公积 2846．15 　　以自制产品对外投资属于视同销售，产品按成本价转帐，并以投资作价换算 为不含税价计征增值税，按应纳消费税产品的不含税价计征消费税，投资作价与 产品的成本及两税之间的差额列入资本公积，属于企业财产价值的增值。 　　5．以自制产品和外购材料对外捐赠 　　借：营业外支出 1384．40 　　 贷：产成品——药酒 500 　　 贷：原材料——白酒 480 　　 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 224．40 　　 贷：应交税金——应交消费税 180 　　对外捐赠的自制产品和外购材料都属于增值税视同销售的范围，产品和材料 按成本价转帐，并按同类货物的售价计征增值税。捐赠的自制产品属于消费税征 税范围，捐赠的外购材料不属于消费税的征税范围。 　　6．以中成药分配给投资者 　　借：应付利润 70200 　　 贷：产品销售收入——中成药 60000 　　 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 10200 　　将自制货物分配给投资者属于视同销售。根据京财会字[1993]第83号通知《 关于增值税会计处理的规定》要求，在会计核算上应作产品(商品)销售收入处理。 分配给投资者的外购货物、委托加工货物在会计核算上也应作收入处理。 　　二、计算12月份应纳的增值税 　　销项税额＝41820＋627．69＋326．40＋29059．83＋224．40＋10200 　　　　　 ＝82258．32(元) 　　应纳税额＝82258．32－23400＋163．20 　　　　　　＝59021．52 　　三、计算12月份应纳的消费税 　　销售产品应纳消费税 　　＝3692．13×25％＝923．08(元) 　　视同销售应纳消费税 　　＝480＋17094．02＋180 　　＝17754．02(元) 　　应纳消费税 　　＝923．08＋11754．02－1336．10 　　＝17341(元) 　　凡是作销售收入处理的业务，可在月末根据销售收入数额统一计提消费税， 视同销售的业务逐笔计提消费税。　　　　　　　　　（l2000010500314）