【中华财税网北京12/01/2004信息】　一、如何计算外国投资者再投资退税额？ 外商投资企业如何计算弥补亏损？设立在经济特区从事服务性行业的外商投资企业有 何税收优惠？ 　　（一）例：设立在某经济特区的服务性外商投资企业，外商投资金额为６００万 美元，于１９９２年开业，经营期１５年，已经特区税务机关批准享受税收优惠。该 企业各年经营情况如下表所示： 　　 金额单位：万元 　　纳税年度　　　　1992　1993　1994　1995　1996　1997　1998　1999 　　应纳税所得额　　200　 50　　40　　260　 100　 30　　160　 250 　　若该外商投资企业的外国投资者１９９９年将分得的利润１２０万元，在我国境 内再投资举办另一家企业。 　　（二）要求：请根据税法规定，计算该企业８年间应纳的企业所得税和地方所得 税税额和外国投资者在１９９９年度获得的再投资退税额。 　　（三）解答： 　　１．计算该企业８年间应纳的所得税： 　　税法规定，在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过 ５００万美元，经营期在１０年以上的，经企业申请，特区税务机关批准，从开始获 利的年度起，第１年免征企业所得税，第２年和第３年减半征收所得税。 　　所谓开始获利的年度，是指企业开始生产经营后第一个获得利润的年度。如果开 办初期有亏损，可以逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。 　　１９９２年发生亏损２００万元，１９９３年、１９９４年、１９９５年弥补亏 损金额分别为５０万元、４０万元、１１０万元，１９９５年弥补亏损后仍有利润 １５０万元（２６０－１１０）。 　　１９９５年为开始获利年度，免征企业所得税。 　　应纳地方所得税税额＝１５０×３％ 　　 ＝４．５（万元） 　　１９９６年、１９９７年减半征收企业所得税： 　　应纳企业所得税＝（１００＋３０）×１５％÷２ 　 　＝９．７５（万元） 　　应纳地方所得税＝（１００＋３０）×３％ 　 　＝３．９（万元） 　　１９９８年、１９９９年应纳税额＝（１６０＋２５０）×（１５％＋３％） 　 　＝７３．８（万元） 　　该企业８年间应纳企业所得税和地方所得税合计＝４．５＋９．７５＋３．９＋ ７３．８＝９１．９５（万元）。 　　２．计算再投资退税额： 　　税法规定，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企 业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于５年的， 经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税４０％的税款。 　　应退税额＝再投资额÷（１－原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之 和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率＝１２０÷［１－（１５％＋３％）］ ×１５％×４０％＝８．７８（万元） 　　解题指导： 　　１．外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生 年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可 以逐年延续弥补，但最长不得超过５年。对免税或减税期限内发生的亏损同样可在今 后５年内予以弥补。 　　２．再投资退税公式中的“原实际适用税率”是指分得的税后利润当年实际是按 多少税率计算缴税的，如果当年还享受减税优惠，那么，实际适用的税率还应包括按 规定比例的减税因素。另外，对原按规定缴纳的地方所得税不得退还。 　　３．如果外商投资企业的外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口 企业或者先进技术企业，经营期不少于５年的，可全部退还其再投资部分已缴纳的企 业所得税税款。若再投资举办、扩建的企业自开始生产、经营之日起３年内没有达到 产品出口企业标准，或者没有被继续确认为先进技术企业，应当缴回已退税款的 ６０％。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）