【中华财税网北京12/01/2004信息】　二、生产性外商投资企业有何税收优惠？ 对于符合先进技术企业标准的外商投资企业有何税收优惠？计算应纳税额时应注意哪 些问题？ 　　（一）例：某设在经济特区的生产性外商投资企业于１９９０年９月份开业经营， 经营期１５年，当年获利，但企业选择从下一年度起计算减免税期限。该企业历年被 认定为先进技术企业，各年经营情况如下表所示： 　　 金额单位：万元 　　纳税年度　　　１９９０　１９９１　１９９２　１９９３　１９９４　１９９５　１９９６　１９９７　１９９８　１９９９ 　　应纳税所得额　 ５０　 　６０　　 １００　　１５０　　１８０　　２２０　　３４０　　３５０　　３６０　　４００ 　　（二）要求：请根据税法规定，计算该企业１０年间应纳的企业所得税和地方所 得税税额。 　　（三）解答： 　　１．税法规定，外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期 不足６个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但企业当 年所获得的利润应当依照税法规定缴纳所得税。在这种确定获利年度的情况下，如果 下一年度发生亏损，仍应为获利年度，并开始计算免征、减征企业所得税的期限，不 能因发生亏损而推延获利年度。 　　１９９０年应纳税额＝５０×（１５％＋３％）＝９（万元） 　　２．１９９１年为获利年度，故１９９１年、１９９２年两年免征企业所得税， 但应纳地方所得税。 　　应纳税额＝（１００－６０）×３％ 　　 ＝１．２（万元） 　　３．１９９３年、１９９４年、１９９５年减半征收企业所得税。 　　应纳企业所得税税额＝（１５０＋１８０＋２２０）×１５％÷２ 　 　＝４１．２５（万元） 　　应纳地方所得税税额＝（１５０＋１８０＋２２０）×３％ 　　 ＝１６．５（万元） 　　４．税法规定，外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所 得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长３年减半征收企业所 得税。减半后的税率低于１０％的，按１０％的税率计算纳税。因此，该企业 １９９６年、１９９７年、１９９８年三年继续减半征收企业所得税。同时，因其已 适用１５％的税率，所以按１０％的税率计算。 　　应纳企业所得税税额＝（３４０＋３５０＋３６０）×１０％ 　　 ＝１０５（万元） 　　应纳地方所得税税额＝（３４０＋３５０＋３６０）×３％ 　 　＝３１．５（万元） 　　５．１９９９年，不再减半征收企业所得税。 　　应纳税额＝４００×（１５％＋３％） 　　 ＝７２（万元） 　　６．该企业１０年间应纳企业所得税和地方所得税合计为： 　　应纳税额＝９＋１．２＋４１．２５＋１６．５＋１０５＋３１．５＋７２ 　 　＝２７６．４５（万元） 　　解题指导： 　　１．凡是在经济特区开办的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、 经营的外国企业和在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外 商投资企业，其所得税都减按１５％的税率征收； 　　２．对于生产性外商投资企业，经营期在１０年以上的，从开始获利的年度起， 第１年和第２年免征企业所得税，第３年至第５年减半征收企业所得税。所谓开始获 利的年度，是指企业开始生产经营后第一个获得利润的年度。如果开办初期有亏损， 可以逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）