【中华财税网北京11/16/2004信息】　十七、填制企业所得税纳税申报表应注意 的问题 　　（一）例：俊平税务师事务所于２０００年底接受某国有企业（增值税一般纳税 人）委托，代理２０００年度企业所得税纳税申报。经查阅该企业年度会计报表及有 关账户和凭证，发现如下问题： 　　１．“损益表”反映利润总额３０００００元，其中，“以前年度损益调整”栏 金额３７８００元。经查明，该企业１９９９年有一笔房产租赁收入４００００元记 入“其他应付款”账户，被税务机关查补税收。企业在２０００年４月份作调账分录： 　　（１）借：其他应付款　　４００００ 　　　　贷：以前年度损益调整　　４００００ 　　（２）借：以前年度损益调整　　２２００ 　　　　贷：应交税金--应交营业税　　２０００ 　　　　　　应交税金--应交城建税　　１４０ 　　　　　　其他应交款--应交教育费附加　　７０ 　　（３）借：所得税　　１２４７４ 　　　　贷：应交税金--应交所得税　　１２４７４ 　　（４）借：以前年度损益调整　　３７８００ 　　　　贷：本年利润　　３７８００ 　　（５）借：本年利润　　１２４７４ 　　　　贷：所得税　　１２４７４ 　　２．“坏账准备”明细账反映，年初贷方余额８０００元，６月２日经批准核销 一笔坏账３０００元，１２月３１日提取坏账准备５０００元，年末贷方余额为 １００００元。经查，该企业年末“应收账款”明细账借方余额合计２２６００００ 元，贷方余额合计６００００元，“应收账款”总账余额２２０００００元，企业提 取坏账准备金的比例为５‰。 　　３．７月７日，将产成品一批用于在建工程，账面成本１０００００元，账务处 理为： 　　借：在建工程　　１０７３５０ 　　　　贷：产成品　　１０００００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　　７３５０ 　　该批产品售价１２００００元，产成品外购项目占总成本的比例为７０％，综合 税金扣除率为１０．５％。 　　４．１２月２５日，用产成品跟另一单位换取原材料，双方互开增值税专用发票， 该批产品售价６００００元。企业按成本转账，账务处理为： 　　借：原材料　　５００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　８５００ 　　　　贷：产成品　　５００００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　８５００ 　　５．“应交税金--未交增值税”科目各月均为贷方余额。增值税税率为１７％， 城建税税率为７％，教育费附加征收率为３％，企业所得税税率为３３％。 　　（二）要求：请分别计算本年度会计利润、应纳税所得额、应纳所得税额和税后 净利润各是多少？ 　　（三）解答： 　　１．在计算本年度应纳税所得额时，应将“以前年度损益调整”科目的金额剔除， 本例应调减所得额３７８００元。 　　这里应当注意，企业在本年度补缴的上年度所得税，虽然在会计上结转了“本年 利润”账户，但在编制“损益表”时，“利润总额”项目并不包括“所得税”账户 （本年度以及查补上年度）的金额，因此，问题１中的分录（３）和（５），并不影 响本年度会计利润。但按照现行会计制度规定，企业（非股份公司）涉及的以前年度 损益应并入当期损益处理。 　　２．企业按“应收账款余额百分比法”提取坏账准备的依据应当是“资产负债表” 中“应收账款”项目的金额，即按照“应收账款”所属明细账的期末借方余额合计数 计算。企业“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，应作为“预收账款”处理。 　　由于企业的提取比例未超过税法规定的５‰的比例，只需将本期多提部分调增应 纳税所得额即可。 　　期末账面应保留坏账准备金＝２２６００００×５‰＝１１３００（元） 　　尚需补提坏账准备１３００元，应调减会计利润１３００元。 　　３．企业将自产产品用于在建工程、职工福利、对外投资、捐赠等方面在会计上 不作收入处理，按成本转账，但应“视同销售”计征增值税和所得税。企业转出进项 税额的做法是错误的。 　　应补增值税＝１２００００×１７％－７３５０ 　　 ＝１３０５０（元） 　　应补城建税及教育费附加＝１３０５０×（７％＋３％） 　　 ＝１３０５（元） 　　应当指出，上述业务应计的城建税和教育费均应按用途计入相应科目，不计入当 期损益。 　　应调增所得额＝１２００００－１０００００－１３０５ 　　 ＝１８６９５（元） 　　４．企业将自产产品用于换取原材料、抵偿债务、分配给股东或投资者，在会计 上应作收入处理，并按售价计算增值税。 　　应补增值税＝６００００×１７％－８５００ 　 　＝１７００（元） 　　应补城建税及教育费附加＝１７００×（７％＋３％） 　 　＝１７０（元） 　　调增会计利润＝６００００－５００００－１７０ 　 　＝９８３０（元） 　　综上，会计利润＝３０００００－１３００＋９８３０＝３０８５３０（元） 　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目金额 　 　＝３０８５３０－３７８００＋１８６９５ 　 　＝２８９４２５（元） 　　应纳所得税额＝２８９４２５×３３％ 　 　＝９５５１０．２５（元） 　　税后净利润＝会计利润－所得税 　 　＝３０８５３０－（９５５１０．２５＋１２４７４） 　 　＝２００５４５．７５（元） 　　解题指导：注册税务师在代理企业所得税纳税申报时，应首先核实企业是否按照 财务会计制度的有关规定进行账务处理，进而确认企业的会计利润，对于核算中出现 的错账应指导企业作好账务调整，在这个基础上，再对财务会计处理办法与税收法律、 法规规定的差异部分进行纳税调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）