【中华财税网北京12/01/2004信息】　三、外商投资企业与内资企业的税前扣除 项目有何不同？如何计算外商投资企业从境外分回利润应补缴的税款？ 　　（一）例：某中外合资宾馆于１９９３年开业，于２０００年３月份委托金瑞君 安税务师事务所代理纳税申报，注册税务师通过审查企业的有关账证资料，获取了如 下信息： 　　全年营业收入３９００万元；缴纳营业税１５０万元；营业成本８００万元；管 理费用３００万元，其中：交际应酬费８０万元；财务费用９０万元，其中：支付外 方作为投入资本的境外借款的利息５０万元；营业费用５９０万元，其中：列支外方 管理人员的境外社会保险费５０万元；营业外支出１２０万元，其中：违法经营罚款 １０万元，直接向体育馆捐赠５万元，通过民政部门向某小学捐赠１０万元；资本公 积科目反映当年度接受外单位的货币捐赠１０万元。另外，该企业在Ａ国设有分支机 构，在Ａ国的总所得为１００万元人民币，其中，利息所得２０万元，特许权使用费 所得４０万元，这两项所得适用的税率为２０％，生产经营所得为４０万元，适用税 率为４０％；在Ｂ国的分支机构总所得为５０万元，其中股息１０万元，适用税率为 ２５％，生产经营所得为４０万元，适用税率为４５％。已知该企业１９９９年已预 缴企业所得税５００万元，预缴地方所得税５０万元。 　　（二）要求： 　　请根据上述资料，分析计算该企业应补缴的所得税税额。 　　（三）解答： 　　１．计算境内应纳税所得额。上述资料中有关项目应作如下调整： 　　（１）交际应酬费在规定的限额内列支， 　　列支限额＝５００×１０‰＋（３９００－５００）×５‰ 　　 ＝２２（万元）； 　　（２）支付外方的资本利息５０万元不得在税前扣除； 　　（３）外方管理人员的境外社会保险费５０万元不得在税前扣除； 　　（４）违法经营罚款１０万元不得在税前扣除。 　　综合以上，境内应纳税所得额＝３９００－１５０－８００－３００＋（８０－ ２２）－９０＋５０－５９０＋５０－１２０＋１０＋５＋１０＝２０３３（万元） 　　２．计算境外分支机构分回利润应补缴的税款。 　　Ａ国分支机构所得税款扣除限额＝１００×３３％＝３３（万元） 　　Ａ国分支机构在境外实际缴纳所得税款＝（２０＋４０）×２０％＋４０× ４０％＝２８（万元） 　　允许抵扣的境外已纳税款＝２８（万元） 　　Ｂ国分支机构所得税款扣除限额＝５０×３３％＝１６．５（万元） 　　Ｂ国分支机构在境外实际缴纳所得税款＝１０×２５％＋４０×４５％ ＝２０．５（万元） 　　允许抵扣的境外已纳税款＝１６．５（万元） 　　该企业１９９９年应纳企业所得税＝（２０３３＋１００＋５０）×３０％－ （２８＋１６．５）＝６１０．４（万元） 　　应纳地方所得税＝（２０３３＋１００＋５０）×３％＝６５．４９（万元） 　　应补缴企业所得税＝６１０．４－５００＝１１０．４（万元） 　　应补缴地方所得税＝６５．４９－５０＝１５．４９（万元） 　　解题指导：外商投资企业在境外缴纳税款的抵免采用分国不分项办法计算。确定 境外所得税税款扣除限额时，应统一按３３％的税率计算，而不能按外商投资企业实 际适用的任何低税率来计算。另外，对外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的 机构、场所，以及从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利、利息、 租金、特许权使用费和其他所得，应视为来源于中国境内的所得，如果这部分所得被 境外税务当局征收了所得税，其在境外已缴纳的所得税税款可以作为费用扣除。 （4）