【中华财税网北京11/17/2004信息】　十六、原材料核算差错的纳税调整 　　（一）例：宏大纺织机械股份有限公司，属增值税一般纳税人。２０００年实现 税前会计利润１００万元，企业已按账面利润提取并缴纳所得税３３万元。注册税务 师于２００１年２月受托对该企业２０００年度所得税及流转税情况进行审查。 　　有关资料如下： 　　１．该企业第四季度“原材料--钢材”明细账及其“材料成本差异”明细账如下 表。 　　２．该企业自制设备一台，于５月份投入使用，企业账务处理如下： 　　借：固定资产　　１２００００ 　　　　贷：生产成本　　１２００００ 　　经查，该设备账面价值较低，原因是核算时，漏计耗用本单位的原材料成本８万 元及其他应摊间接费用５万元，未计入设备成本。无同类设备售价。 　　 原材料--钢材明细账 计量单位：吨　　 金额单位：元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借(收入)方　　　　　　 贷(发出)方　　　　　　 余　　额 2000年　凭证　摘要 　　　　　　　　　　　　　数量　　 单价　　 金额　　 数量　　 单价　　 金额　　 数量　　 单价　　 金额 10月1日　　 期初结存　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9　　　2000　　 18000 10月20日　　本月购进　　　10　　　 2000　　 20000 10月31日　　本月领用　　　　　　　　　　　　　　　　　15　　　2000　　　30000　　 4　　　2000　　 8000 11月11日　　本月购进　　　 14　　　2000　　 28000 10月30日　　本月领用　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　2000　　　20000　　 8　　　2000　　 16000 12月9日　　 本月购进　　　 15　　　2000　　 30000 12月31日　　本月领用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13　　 2000　　　26000　　 10　　 2000　　 20000 材料成本差异明细账 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金额单位：元 2000年　 凭证　摘要　　借(收入)方　贷(发出)方　借或贷　　余额 10月1日　　　　期初结存　　　　　　　　　　　　　借　　　300 10月20日　　　 本月购进　　250 10月31日　　　 本月结转　　　　　　　310　　　　 借　　　240 11月11日　　　 本月购进　　240 10月30日　　　 本月结转　　　　　　　260　　　　 借　　　220 12月9日　　　　本月购进　　　　　　　360　　　　 贷　　　140 12月31日　　　 本月结转　　　　　　 (340)　　　　贷　　　(200) 　　有关情况及说明：①年末“应交税金--应交增值税”科目无余额，“应交税金-- 未交增值税”账户为贷方余额；②期末无在产品、产成品；③审查其他资料均无问题； ④城建税税率７％，教育费附加征收率３％，成本利润率为１０％；⑤固定资产按综 合折旧率８％提取折旧。 　　（二）要求：扼要指出存在的问题，计算应补交的各项税费，并作出相关的账务 调整。 　　（三）解答： 　　１．存在问题：第四季度材料成本差异结转有误。应结转： 　　（１）１０月份材料成本差异率＝（３００＋２５０）÷（１８０００＋ ２００００）×１００％＝１．４５％ 　　１０月份应结转材料成本差异＝３００００×１．４５％ 　　＝４３５（元） 　　结转后，材料成本差异余额为：３００＋２５０－４３５＝１１５（元） 　　（２）１１月份材料成本差异率＝（１１５＋２４０）÷（８０００＋ ２８０００）×１００％＝０．９９％ 　　１１月份应结转材料成本差异＝２００００×０．９９％ 　　＝１９８（元） 　　结转后，材料成本差异余额为：１１５＋２４０－１９８＝１５７（元） 　　（３）１２月份材料成本差异率＝（１５７－３６０）÷（１６０００＋ ３００００）×１００％＝－０．４５％ 　　１２月份应结转材料成本差异＝２６０００×（－０．４５％） 　　＝－１１７（元） 　　结转后，材料成本差异余额应为：１６０－３６０－（－１１７）＝－８３（元） 　　即，应为贷方余额８３元。由于企业材料成本差异结转有误，造成差异账户余额 出现贷方余额－２００元，实际少结转成本２８３元，应调整当期损益。 　　（４）调账分录如下： 　　借：以前年度损益调整　　２８３ 　　　　贷：材料成本差异　　２８３ 　　２．存在问题：企业自制设备应视同销售，计征增值税和企业所得税；漏计设备 价值的金额以及应计的相关税费应增加设备原值，并补提固定资产折旧；对未计入设 备成本的金额挤占了当期的生产成本。 　　设备成本：１２００００＋８００００＋５００００＝２５００００（元）；组 成计税价格＝２５００００×（１＋１０％）＝２７５０００（元）；应补增值税＝ ２７５０００×１７％＝４６７５０（元）；应补城市维护建设税＝４６７５０× ７％＝３２７２．５（元）；应补教育费附加＝４６７５０×３％＝１４０２．５ （元）；视同销售业务应调增应纳税所得额＝２７５０００－２５００００－ ３２７２．５１４０２．５＝２０３２５（元）；应计入固定资产的所得税额为： ２０３２５×３３％＝６７０７．２５（元）。调账分录如下： 　　借：固定资产　　１８８１３２．２５ 　　　　贷：以前年度损益调整　　１３００００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　４６７５０ 　　　　　　应交税金--应交城市维护建设税　　３２７２．５ 　　　　　　其他应交款--应交教育费附加　　 １４０２．５ 　　　　　　应交税金--应交所得税　　６７０７．２５ 　　借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）　　４６７５０ 　　　　贷：应交税金--未交增值税　　４６７５０ 　　应补提固定资产折旧额：１８８１３２．２５×８％×７÷１２＝ ８７７９．５１（元）。调账分录为： 　　借：以前年度损益调整　　８７７９．５１ 　　　　贷：累计折旧　　８７７９．５１ 　　综上，合计调整应纳税所得额为：－２８３＋１３００００－８７７９．５１＋ ２０３２５＝１４１２６２．４９（元）；应补交所得税＝１４１２６２．４９× ３３％＝４６６１６．６２（元），其中，应计入损益的所得税＝４６６１６．６２ －６７０７．２５＝３９９０９．３７（元）。调账分录为： 　　借：以前年度损益调整　　３９９０９．３７ 　　　　贷：应交税金--应交所得税　　３９９０９．３７ 　　借：以前年度损益调整　　８１０２８．１２ 　　　　贷：利润分配--未分配利润　　８１０２８．１２ 　　解题指导：按照股份有限公司会计制度的规定，“以前年度损益调整”科目应结 转至“利润分配--未分配利润”账户。对于非股份公司企业，则结转至“本年利润” 账户，但在计算２００１年所得税时，应将这部分金额剔除。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　（４）