【中华财税网北京11/10/2004信息】　十五、事业单位、民办非企业单位、社会 团体的所得税处理 　　（一）例：金瑞君安税务师事务所于２００１年元月１６日接受某事业单位委托， 为其办理２０００年度企业所得税纳税申报。经审查２０００年度资产负债表及收入 支出表，并查对相关账户和凭证，获得如下资料： 　　１．本年度收入总额９７万元，其中： 　　财政补助收入１０万元； 　　附属单位（甲企业从税前利润中上缴的款项）缴款３万元； 　　事业收入２６万元，其中预算外资金收入１１万元； 　　其他收入８万元，其中外单位捐赠收入５万元； 　　经营收入３２万元； 　　拨入专款１８万元。 　　２．本年度支出总额７５万元，其中：拨出经费７万元；上缴上级支出８万元； 事业支出２０万元，其中财政补助支出５万元，预算外资金支出９万元；销售税金 （事业收入应纳销售税金及附加）２万元；经营支出２０万元；销售税金４万元（经 营收入应纳销售税金及附加）；拨出专款８万元；专款支出６万元。 　　３．从该单位的会计核算的情况来看，对取得应纳税收入有关的支出项目和与免 税收入有关的支出项目确实难以划分，比如单位人员的工资及福利、固定资产的折旧、 业务费等项目均无法划清。 　　４．该单位以前年度从未缴纳过企业所得税，也未办理税务登记。２０００年初， 税务机关到该单位检查，确认１９９９年度应纳税所得额－５万元，该单位已于 ２０００年３月份补办税务登记。 　　（二）要求：假设该事业单位的所有免税收入均能出具相关证明文件，请根据上 述资料，计算该事业单位２０００年度应纳的企业所得税额。 　　（三）解答：按照《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理 办法》（国税发［１９９９］６５号）的规定，纳税人收入总额中下列项目免征企业 所得税： 　　１．财政拨款 　　２．经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金 专户管理的政府性基金、资金、附加收入等； 　　３．经国务院、省级人民政府（不包括计划单列市）批准，并纳入财政预算管理 或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费； 　　４．经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金； 　　５．事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入； 　　６．事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入； 　　７．社会团体取得的各级政府资助； 　　８．社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 　　９．社会各界的捐赠收入。 　　对照上述规定，该事业单位的免征企业所得税的收入项目金额＝１０＋１１＋５ ＋１８＝４４（万元）； 　　应纳税收入总额＝收入总额－免征企业所得税的收入项目金额＝９７－４４＝ ５３（万元）； 　　由于该单位取得应税收入和免税收入的相关支出项目难以划分，按税法规定，应 采取分摊比例法进行计算。 　　应纳税收入总额应分摊的成本、费用和损失额＝支出总额×（应纳税收入总额÷ 收入总额）＝７５×（５３÷９７）＝４０．９８（万元） 　　应纳税所得额＝５３－４０．９８ 　　＝１２．０２（万元） 　　按照《办法》第十四条的规定，以前未缴纳企业所得税的事业单位、社会团体、 民办非企业单位，办理税务登记后的纳税年度发生的亏损允许进行亏损弥补。因此该 单位１９９９年度发生的亏损因其未办理税务登记而不予弥补。 　　应纳企业所得税额＝１２．０２×３３％ 　　 ＝３．９７（万元） 　　解题指导：按照事业单位会计制度的有关规定，财政补助收入，是指事业单位按 核定的预算和经费领报关系，从财政部门取得的各类事业经费；上级补助收入是指事 业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入；事业收入是指事业单位开展专 业业务活动及辅助活动所取得的收入，不包括按规定应上缴财政预算的资金和应缴财 政专户的预算外资金，但从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴 财政专户管理的预算外资金应计入事业收入；其他收入是指事业单位除财政补助收入、 上级补助收入、事业收入、经营收入等以外的收入。包括对外投资收益、固定资产出 租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项 收入等；经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外，开展非独立核算经 营活动取得的收入；拨入专款是指财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定用途如 科技三项费、科研课题经费和挖潜改造资金等项目的专项资金。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)