【中华财税网北京11/10/2004信息】 十四、存货计价方法的所得税限制
（一）例：某股份有限公司，系增值税一般纳税人。金瑞君安税务师事务所于
２００１年１月１５日受托为该企业办理２０００年度的企业所得税纳税申报。企业
账面反映１～１２月份会计利润总额６００万元。已按３３％的所得税率提取并缴纳
企业所得税１９８万元。注册税务师通过对该公司全年有关账证资料的审查，发现以
下问题：
１．本年度营业外支出账户列支金额１５６００元，其中，因未按约定履行合同
支付给外单位的违约金５０００元，税收滞纳金及罚款６０００元。
２．管理费用中列支本年度实际发生的技术开发费２００万元，已知上年度实际
发生的技术开发费为１５０万元。已报经主管税务机关审核确认，并获准在当年度实
现的所得额中抵扣。
３．本年度为开发新技术、研制新产品购置测试仪器１台，原价８５０００元，
已提折旧４０００元。已报经主管税务机关审核确认，并获准在一次性扣除。
４．本公司下属非独立核算的电器经营部，其收入、成本和费用由公司在“其他
业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。对经营部的存货核算，该公司一直
采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从２０００年１月１日起改用后进先出法。
２０００年１月１日存货的价值为２５０万元，公司购入存货实际成本为
１８００万元，２０００年１２月３１日按后进先出法计算确定的存货价值为２２０
万元。经重新计算，按先进先出法计算的２０００年１２月３１日的存货价值为
４５０万元。
（二）要求：根据上述资料，分析计算本年度应补缴的企业所得税额。
（三）解答：
１．
国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约
金（包括银行存款罚息）、罚款和诉讼费可以扣除，但纳税人发生的贿赂等非法支出，
以及因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得税前扣除。
应调增应纳税所得额６０００元。
２．
财工字（１９９６）４１号文件规定，企业研究开发新产品、新技术、新工
艺所发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到１０％以上的（含１０％），其当
年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实
际发生额的５０％加计扣除。
增长比例＝（２００－１５０）÷１５０×１００％
＝３３．３３％＞１０％
应调减应纳税所得额＝２００×５０％＝１００（万元）
３．《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》
［财工字（１９９６）４１号］规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制
用关键设备、测试仪器，单台价值在１０万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，
其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。按照该文件规定，在实际处理
时，应在管理费用科目中一次性提足折旧，以后年度不再提取。
应调减应纳税所得额８１０００元。
４．国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本
计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本
法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一
致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。按照上述文件规定，该公司不
得采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调
整。
后进先出法营业成本为：２５０＋１８００－２２０＝１８３０（万元）
应调增应纳税所得额＝１８３０－１６００
＝２３０（万元）
综上，２０００年度应纳税所得额＝６００＋０．６－１００－８．１＋２３０
＝７２２．５（万元）
应纳所得税额＝７２２．５×３３％
＝２３８．４２５（万元）
应补缴所得税＝２３８．４２５－１９８
＝４０．４２５（万元）
解题指导：技术开发费按下列方法计算扣除：
１．企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到１０％以上的（含１０％），
其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按
其实际发生额的５０％，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到１０％以上的，不
得抵扣；
２．亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定
比例抵扣应纳税所得额的办法；
３．盈利企业研究开发费用比上年增长达到１０％以上的，其实际发生额的
５０％，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵
扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣；
４．纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税
前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。
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