【中华财税网北京11/10/2004信息】　十三、广告费、宣传费、业务招待费的所 得税处理 　　（一）例：金瑞君安税务师事务所于２００１年２月１０日接受某股份有限公司 委托，代理２０００年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映１～１２月份会计利 润总额６００万元。已按３３％的所得税率提取并缴纳企业所得税１９８万元。注册 税务师通过对该公司全年有关账证资料的审查，发现以下问题： 　　１．销售费用中列支广告费２５０万元，宣传费２１万元。 　　２．销售费用中列支业务招待费５５．５万元。 　　３．公司按账龄分析法提取坏账准备。有关数据资料如下：应收账款、应收票据、 坏账准备年初数分别为２０００万元、１００万元、３０万元；年末数分别为 ３０００万元、２００万元、５０万元。其中，年末应收账款余额３０００万元中包 含本年度发生的关联方应收账款１００万元。 　　４．“应付福利费”科目列支发放给公司员工的工作服，金额１８万元。 　　５．其他资料：该公司１～１２月份主营业务收入９０００万元，销售折扣与折 让５００万元（均在销售发票上注明），其他业务收入１０００万元，营业外收入 ３００万元。 　　（二）要求：根据上述资料，分析计算该公司２０００年度应补缴的企业所得税。 　　（三）解答： 　　１．国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支 出不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度 结转；纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在 不超过销售（营业）收入５‰范围内，可据实扣除。 　　允许税前扣除的宣传费限额＝（９０００＋１０００）×５‰＝５０（万元）， 企业实际列支２１万元，允许据实扣除。 　　允许税前扣除的广告费限额＝（９０００＋１０００）×２％＝２００（万元） 　　应调增应纳税所得额＝２５０－２００＝５０（万元） ２．国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关 的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净 额在１５００万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的５‰；全年销售 （营业）收入净额超过１５００万元的，不超过该部分的３‰。 　　计算业务招待费的销售（营业）收入净额应包括主营业务收入（扣除销售折扣与 折让）、其他业务收入，但不含营业外收入、投资收益。 　　销售（营业）收入净额＝９０００－５００＋１０００＝９５００（万元） 　　允许税前扣除的业务招待费限额＝１５００×５‰＋（９５００－１５００）× ３‰＝７．５０＋２４＝３１．５（万元） 　　应调增应纳税所得额＝５５．５－３１．５＝２４（万元） 　　３．国税发（２０００）８４号文件规定，对采用备抵法核算坏账损失的纳税人， 坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的５‰。年末应收账款包括应收 票据的金额。但对纳税人发生非购销活动的应收债权（其他应收款）以及关联方之间 的任何往来账款，均不得提取坏账准备。 　　税法规定的坏账准备扣除限额＝［（期末应收账款余额（不含关联方）＋期末应 收票据余额）－（期初应收账款余额（不含关联方）＋期初应收票据余额）］×５‰ ＝［（３０００－１００＋２００）－（２０００＋１００）］×５‰＝５（万元）； 　　本年度实际提取的坏账准备＝期末坏账准备余额－期初坏账准备余额＝５０－ ３０＝２０（万元） 　　应调增应纳税所得额＝２０－５＝１５（万元） 　　４．纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，如企业为雇员配备或提供的工作服、 手套、安全保护用品、防暑降温用品等可以在计算所得税前扣除。这部分劳保支出应 在“管理费用”科目列支。 　　应调减应纳税所得额１８万元。 　　综上，该公司２０００年应纳税所得额＝６００＋５０＋２４＋１５－１８ ＝６７１（万元） 　　应纳所得税额＝６７１×３３％ 　　 ＝２２１．４３（万元） 　　应补缴所得税＝２２１．４３－１９８ 　　 ＝２３．４３（万元） 　　解题指导：由于会计上对坏账准备采用“差额提取”的方法，因此，在年终申报 缴纳所得税时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。如果企业当年度 实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除， 其差额部分，在以后年度也不得补扣。如果企业当年度实际提取的坏账准备大于税法 规定的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)