税法难点解析：企业所得税难点解析--接受捐赠资产的税务处理
录入时间：2004-11-30
【中华财税网北京11/16/2004信息】 十八、接受捐赠资产的税务处理
（一）例：某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售甲类卷烟。２０００年
度有关生产经营情况数据如下：
１．年初库存外购已纳税烟丝１０吨，每吨单价０．８万元，共计金额８万元。
２０００年度内共计购进已纳税烟丝５０吨，每吨不含税单价０．８万元，取得销售
方开具的增值税专用发票，以银行存款支付购货金额４０万元、增值税额６．８万元，
烟丝全部验收入库。采购烟丝过程中共计以银行存款支付运输费用３万元，取得运输
单位开具的普通发票。期末库存烟丝３０吨，金额２４万元；
２．２０００年度内销售卷烟给某大型商场，向购买方开具了增值税专用发票，
取得销售金额４００万元、增值税额６８万元；销售卷烟给使用单位和消费者个人，
开具普通发票，取得销售收入３５．１万元；
３．２０００年度内，卷烟销售成本共计８０万元；发生管理费用、销售费用和
财务费用共计６０万元（管理费用中含业务招待费５万元）；
４．将上年度接受捐赠的一台设备对外转让，原价１０万元，转让价８万元，该
设备未提折旧；
５．通过民政部门向贫困地区捐赠１０万元。
６．烟丝消费税税率３０％、甲类卷烟消费税税率５０％、城市维护建设税税率
７％、教育费附加征收率３％、企业所得税税率３３％。
（二）要求：根据所给资料回答下列问题：（以万元为单位，小数点后保留两位）
１．２０００年度企业应缴纳的增值税税额为（ ）。
Ａ．６６．０９万元 Ｂ．６６万元
Ｃ．６６．３万元 Ｄ．６６．９６万元
２．２０００年度企业应缴纳的消费税税额为（ ）。
Ａ．２１５万元 Ｂ．２０７．８万元
Ｃ．２０３万元 Ｄ．２００万元
３．２０００年度企业应缴纳的城市维护建设税税额为（ ）。
Ａ．１９．１９万元 Ｂ．１８．６９万元
Ｃ．１９．６７万元 Ｄ．１９．１７万元
４．２０００年度企业应缴纳的教育费附加为（ ）。
Ａ．８．４４万元 Ｂ．８．４３万元
Ｃ．８．２２万元 Ｄ．７．９８万元
５．２０００年度公益、救济捐赠扣除限额为（ ）。
Ａ．１．７３万元 Ｂ．２．０３万元
Ｃ．１．９７万元 Ｄ．１．４３万元
６．２０００年度企业应纳税所得额为（ ）。
Ａ．６５．９１万元 Ｂ．６５．６７万元
Ｃ．５７．６４万元 Ｄ．６５．６３万元
７．２０００年度企业应缴纳的企业所得税税额为（ ）。
Ａ．２１．７５万元 Ｂ．２１．６７万元
Ｃ．１９．０２万元 Ｄ．２１．６６万元
（三）解答：
１．Ａ
本期销项税额＝６８＋３５．１÷（１＋１７％）×１７％
＝７３．１（万元）
本期进项税额＝６．８＋３×７％
＝７．０１（万元）
应纳增值税＝７３．１－７．０１
＝６６．０９（万元）
２．Ｂ
本期允许扣除的外购应税消费品买价＝８＋４０－２４
＝２４（万元）
本期允许扣除的外购应税消费品已纳税款＝２４×３０％
＝７．２（万元）
本期应纳消费税税额＝［４００＋３５．１÷（１＋１７％）］×５０％－７．２
＝２０７．８（万元）
３．Ｄ
应纳城市维护建设税＝（６６．０９＋２０７．８）×７％
＝２７３．８９×７％
＝１９．１７（万元）
４．Ｃ
应纳教育费附加＝（６６．０９＋２０７．８）×３％
＝２７３．８９×３％
＝８．２２（万元）
５．Ｂ
业务招待费扣除限额＝［４００＋３５．１÷（１＋１７％）］×５‰
＝２．１５（万元）；
该企业将接受捐赠的固定资产对外转让，由于转让价低于原价时，因此应按原价
１０万元并入所得额征税。
未扣除捐赠前的应纳税所得额＝４００＋３５．１÷（１＋１７％）－８０－
６０＋（５－２．１５）－２０７．８－１９．１７－８．２２＋１０＝６７．６６
（万元）
捐赠扣除限额＝６７．６６×３％
＝２．０３（万元）
６．Ｄ
应纳税所得额＝６７．６６－２．０３
＝６５．６３（万元）
７．Ｄ
应纳所得税额＝６５．６３×３３％
＝２１．６６（万元）
解题指导：对于接受捐赠固定资产的所得税处理问题应注意以下几点：一、接受
捐赠的固定资产不得提取折旧，如果会计处理时提取了折旧，则应按规定调整应纳税
所得额；二、接受捐赠的固定资产不征企业所得税，但在对外转让时，应并入所得额
征税。如果转让价高于接受捐赠时的原价，则按转让价扣除清理费用后的余额并入所
得额征税；三、本例是根据收入总额和扣除项目计算所得额，但在实际操作中，一般
是对会计利润进行纳税调整计算所得额。对此类情形应当注意：由于本年利润中已包
含清理受赠资产收益或损失（营业外收支），在按原价或转让价（扣除清理费用）调
整所得额时，应同时剔除营业外收支中清理受赠资产的净损益，否则会出现多计或少
计所得额。
（４）
