税法难点解析：企业所得税难点解析--抵扣消费税的所得税处理
录入时间：2004-11-30
【中华财税网北京11/16/2004信息】 十九、抵扣消费税的所得税处理
（一）例：某城市一化工公司（国有企业）为增值税一般纳税人，主要业务为以
外购化妆品生产和销售成套化妆品，２０００年度有关生产、经营情况如下：
１．期初库存外购已税化妆品６００万元。本期外购已纳税化妆品取得增值税专
用发票，支付购货金额２５００万元、增值税额４２５万元，已验收入库；
２．生产领用外购化妆品２６００万元，发生其他生产费用１０００万元，生产
成套化妆品４０万件，每件成套化妆品单位成本９０元；
３．销售成套化妆品３０万件，开具增值税专用发票，取得销售金额７２００万
元；零售成套化妆品５万件，开具普通发票，取得销售收入额１４０４万元；
４．２０００年９月３０日销售外购的商标权取得销售收入１００万元。该商标
权为２０００年２月１日购进并投入有效使用，支付外购金额６０万元，在使用期内
按１０年期限计算摊销；
５．发生产品销售费用７００万元、财务费用３００万元、管理费用６４０万元
（其中含业务招待费６０万元，新产品研究开发费用８０万元。该企业上年度发生新
产品研究开发费用为４０万元）；
６．７月发生意外事故损失库存的外购化妆品３０万元（不含增值税额），１０
月取得保险公司赔款１０万元。财产损失已报经主管税务机关批准，同意税前扣除；
７．从联营企业分回税后利润３０．４万元；联营企业为沿海经济开放区一生产
性外商投资企业，“二免三减半”优惠期已满。联营企业当地未征收地方企业所得税。
８．本年度查补１９９９年度消费税、城建税及教育费附加共计８万元。
９．本年度新上技改项目（符合技术改造国产设备投资抵免企业所得税优惠政策）
购置国产设备４００万元，上年度应纳企业所得税额为４２０万元。
（二）要求：根据所给资料回答下列问题（企业所得税税率３３％，消费税税率
３０％，教育费附加征收率３％）：
１．２０００年度税前会计利润是（ ）。
Ａ．１６３０．９９万元 Ｂ．１５９０．９９万元
Ｃ．１６３９．９９万元 Ｄ．８５０．９９万元
２．２０００年度该公司实际应缴纳入库的所得税是（ ）。
Ａ．３６８．９９万元 Ｂ．４２０．９９万元
Ｃ．３７１．６３万元 Ｄ．４２０万元
（三）解答：
１．Ａ
产品销售收入＝７２００＋１４０４÷（１＋１７％）
＝８４００（万元）
应纳增值税＝销项税额＋进项税额转出－进项税额
＝８４００×１７％＋３０×１７％－４２５
＝１００８．１（万元）
应纳消费税额＝８４００×３０％－２６００×３０％
＝１７４０（万元）
产品销售税金及附加＝１７４０＋（１００８．１＋１７４０）×（７％＋３％）
＝２０１４．８１（万元）
产品销售成本＝（３０＋５）×９０
＝３１５０（万元）
产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及
附加
＝８４００－３１５０－７００－２０１４．８１
＝２５３５．１９（万元）
其他业务支出＝６０－６０÷（１０×１２）×８＋５＋５×（７％＋３％）
＝６１．５（万元）
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出＝１００－６１．５＝３８．５
（万元）
营业外支出＝３０＋３０×１７％－１０＝２５．１（万元）
税前会计利润总额＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用＋投资
收益－营业外支出－以前年度损益调整＝２５３５．１９＋３８．５－６４０－
３００＋３０．４－２５．１－８＝１６３０．９９（万元）
２．Ｄ
应纳税所得额调整如下：
（１）允许扣除的业务招待费＝１５００×５‰＋（８４００＋１００－
１５００）×３‰＝２８．５（万元）
业务招待费超支额＝６０－２８．５
＝３１．５（万元）
（２）技术开发费比上年增长比例＝（８０－４０）÷４０×１００％
＝１００％＞１０％
允许加扣应纳税所得额＝８０×５０％
＝４０（万元）
（３）以前年度损益调整科目应予剔除。
（４）从联营企业分回的税后利润应予单独补税。在计算生产、经营所得额时先
予剔除。
调整后应纳税所得额＝１６３０．９９＋３１．５－４０＋８－３０．４
＝１６００．０９（万元）
应纳所得税额＝１６００．０９×３３％
＝５２８．０３（万元）
分回利润应补税额＝３０．４÷（１－２４％）×（３３％－２４％）
＝３．６（万元）
计算投资抵免所得税：
允许在２０００年至２００４年抵免的所得税额＝４００×４０％
＝１６０（万元）
新增税额＝５２８．０３＋３．６－４２０
＝１１１．６３（万元）
允许抵免所得税１１１．６３万元，剩余部分（１６０－１１１．６３）可在以
后年度抵免。
该企业实际应纳所得税额＝５２８．０３＋３．６－１１１．６３
＝４２０（万元）
（４）
