【中华财税网北京11/03/2004信息】　八、公益救济性捐赠的税前扣除方法 　　（一）例：某酒厂是集体企业，系增值税一般纳税人，以外购粮食为原料生产销 售各种白酒。２０００年２月３日，该企业委托金瑞君安税务师事务所审查１９９９ 年度纳税情况。１９９９年度“损益表”有关数据如下：１～１２月份产品销售收入 １５００万元，销售折扣５０万元，全年利润总额１００万元，已按账面利润提取并 缴纳企业所得税３３万元。经进一步核查有关账证，发现如下问题： 　　１．按税法规定，坏账准备应按年末应收账款余额的５‰提取，企业提取坏账准 备１２５００元。该企业应收账款年末余额为２００００００元，应收票据年末余额 ５０００００元，年初“坏账准备”科目无余额。 　　２．１９９９年７月２日，将成本价１０００００元的特制低度大曲１批发放给 职工（无同类产品市场销售价格），计提增值税１７０００元，会计账务处理为： 　　借：应付福利费　　１３２０００ 　　　　贷：产成品--特制大曲　　１０００００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　１７０００ 　　　　　　应交税金--应交消费税　　１５０００ 　　经核定，注册税务师认为企业１９９９年已交增值税再无其他问题，期末“应交 税金--应交增值税”科目无余额。 　　３．企业１２月份将１幢房屋作价１００万元转让给某银行冲抵长期借款１００ 万元。该房屋账面原值１２０万元，已提折旧４０万元，发生清理费用（含印花税） １万元。企业账务处理如下： 　　借：长期借款　　１００００００ 　　　　累计折旧　　４０００００ 　　　　贷：固定资产　　１２０００００ 　　　　　　银行存款　　１００００ 　　　　　　营业外收入　　１９００００ 　　４．“管理费用”账户全年借方发生额５０００００元，其中“业务招待费”专 栏累计发生额８２５００元，“其他”栏中反映违反防火安全罚款支出５０００元； “财务费用”账户全年借方发生额４９００００元，其中：未完工程借款利息支出 ２０００００元、银行逾期还款罚息支出２００００元；“营业外支出”账户全年借 方发生额为１１００００元，其中对街道绿化赞助支出１００００元，支付非公益性 捐赠５０００元。 　　５．“投资收益”４５０００元，其中，国库券利息收入１００００元，企业债 券利息收入５０００元，从联营企业分回利润３００００元，分回利润已在当地按 ３３％税率缴纳所得税。 　　６．１９９８年有尚未弥补的亏损８００００元。 　　（二）要求： 　　１．根据所给资料顺序扼要指出各经济业务存在的问题； 　　２．计算企业１９９９年度应补缴的各项税费（粮食白酒的消费税税率为２５％， 城建税税率７％，教育费附加征收率３％）。 　　（三）解答： 　　１．存在问题： 　　（１）坏账准备应按年末“应收账款”余额提取，“应收票据”不作为提取的依 据（注：按照国税发（２０００）８４号文件规定，从２０００年１月１日起，对年 末“应收票据”科目的余额，可以提取坏账准备）。应提坏账准备１００００元，多 提２５００元，调增应纳税所得额。 　　（２）企业将自产货物用于集体福利，虽视同销售进行了正确的会计处理，但计 税错误，企业错按成本价计提增值税销项税，错用消费税税率按成本价１５％计提消 费税。 　　组成计税价格＝１０００００×（１＋１０％）÷（１－２５％） 　　＝１４６６６６．６７（元） 　　应补增值税＝１４６６６６．６７×１７％－１７０００ 　　＝７９３３．３３（元） 　　应补消费税＝１４６６６６．６７×２５％－１５０００ 　　＝２１６６６．６７（元） 　　应补城市维护建设税＝（７９３３．３３＋２１６６６．６７）×７％ 　　＝２０７２（元） 　　应补教育费附加＝（７９３３．３３＋２１６６６．６７）×３％＝８８８ （元） 　　应调增应纳税所得额＝１４６６６６．６７－１０００００－２１６６６．６７ －２０７２－８８８－５０００＝７０４０（元） 　　（３）企业以房屋抵债应视同销售不动产缴纳营业税。 　　应补缴营业税＝１００００００×５％ 　　＝５００００（元） 　　应补城建税＝５００００×７％ 　　＝３５００（元） 　　应补教育费附加＝５００００×３％ 　　＝１５００（元） 　　应调减应纳税所得额＝５００００＋３５００＋１５００ 　　＝５５０００（元） 　　（４）①业务招待费应按主营业务收入净额计算扣除。按税法允许列支业务招待 费＝（１５００００００－５０００００）×　５‰＝７２５００（元），企业实际 列支业务招待费８２５００元，应调增应纳税所得额１００００元。 　　②防火安全罚款支出应在“营业外支出”科目核算，这里应调增应纳税所得额 ５０００元。 　　③银行逾期罚息支出不属于行政性罚款允许税前扣除；未完工程借款支出应计入 在建工程，挤占财务费用，应调增应纳税所得额２０００００元。 　　④绿化赞助支出属非广告性赞助支出，不得税前扣除；非公益性捐赠不得税前扣 除。两项合计应调增应纳税所得额１５０００元。 　　（５）国库券利息收入免征所得税；从联营企业分回的利润由于联营方与投资方 税率相同，因此也不存在补税的问题；企业债券应纳税。应调减应纳税所得额 ４００００元。 　　（６）按规定，上年度尚未弥补的亏损，可在本年度税前弥补。应调减应纳税所 得额８００００元。 　　２．除企业所得税外，其他应补各项税费参见上述内容。 　　应纳税所得额＝１００００００＋２５００＋７０４０－ ５５０００＋１００００＋５０００＋２０００００＋１５０００－４００００－ ８００００＝１０６４５４０（元） 　　应纳所得税额＝１０６４５４０×３３％＝３５１２９８．２０（元） 　　应补所得税额＝３５１２９８．２０－３３００００＝２１２９８．２０（元） 　　解题指导：解答所得税综合性题目，应结合企业会计处理，对照税收政策逐项分 析。另外，对一些基础性的知识，如业务招待费按销售净额计算，应收票据不作为计 提坏账准备的依据等等，解题时切不可大意。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　(4)