【中华财税网北京11/03/2004信息】　六、融资租赁业务、外币业务的税务处理 　　（一）例：税务代理人员于１９９９年２月份受托对某股份制企业１９９８年纳 税情况进行审查获得如下资料：该企业被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核 算较为健全，生产情况良好。外币业务采用发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇 兑损益。企业房产原值３０００万元，已按规定缴纳房产税［３０００万×（１－ ３０％）×１．２％］２５．２万元。城建税适用税率７％，教育费附加适用征收率 ３％。１９９８年会计利润３５００００元，已按３３％的税率提取所得税 １１５５００元。审查企业有关账册资料，发现如下问题： 　　１．７月１日，企业将一处闲置房屋出租，收到１９９８年７至１２月份的租金 收入１０万元。经查，这部分出租房产原值为１００万元。企业作分录如下： 　　借：银行存款　　１０００００ 　　　　贷：盈余公积　　１０００００ 　　２．该企业于１９９８年１月１日采用融资租赁方式从宏大租赁公司租入大型设 备１台（不需安装），租赁协议确定的租赁价款为１００万元。协议规定，租赁费用 分５年于每年年初偿付，并按年利率１０％支付未交租金的利息；租赁期满后该租赁 资产转为承租方所有。有关分录如下： 　　租入时： 　　借：固定资产--融资租入固定资产　　１２０００００ 　　贷：长期应付款--应付融资租入固定资产租赁费　　１２０００００ 　　［１００万＋（８０＋６０＋４０＋２０＋０）×１０％］ 　　支付第１年租金及应付利息，作分录如下： 　　借：长期应付款--应付融资租入固定资产租赁费　　２８００００ 　　［１００÷５＋（１００－１００÷５）×１０％］ 　　　　贷：银行存款　　２８００００ 　　３．１１月３１日“应收账款--美元户”５００００美元，汇率为１美元＝ ８．２元人民币，１２月１８日收到１１月发生的应收账款４００００万美元，当日 的市场汇率为１美元＝８．３元人民币。期末，企业已按１２月１日的市场汇率１美 元＝８．３５元人民币调整汇兑损益７５００元。经查，企业未发生其他外币业务， １２月３１日的市场汇率为１美元＝８．４元人民币。 　　除上述问题外，其他视为全部正确。 　　（二）要求： 　　１．扼要指出存在的影响纳税的问题并作出调账分录； 　　２．计算应补企业所得税额并作出调账分录。 　　（三）解答：１．存在问题： 　　（１）企业出租房屋的租金收入应作“其他业务收入”处理，同时补缴房产税、 营业税、城建税和教育费附加。 　　应补缴房产税＝１０００００×１２％－［１００００００×（１－３０％）× １．２％×１／２］ 　　＝７８００（元） 　　应补营业税＝１０００００×５％ 　　＝５０００（元） 　　应补城市维护建设税＝５０００×７％ 　　＝３５０（元） 　　应补教育费附加＝５０００×３％ 　　＝１５０（元） 　　应调增应纳税所得额＝１０００００－７８００－５０００－３５０－１５０ 　　＝８６７００（元）。 　　调整账务： 　　借：盈余公积　　１０００００ 　　　　贷：应交税金--应交营业税　　５０００ 　　　　　　应交税金--应交房产税　　７８００ 　　　　　　应交税金--应交城市维护建设税　　３５０ 　　　　　　其他应交款--应交教育费附加　　１５０ 　　　　　　以前年度损益调整　　８６７００ 　　（２）以融资方式租入的固定资产投入使用后发生的利息支出应列入“财务费用” 账户核算，在计算所得税前直接扣除。 　　应调减应纳税所得额＝（１００－１００÷５）×１０％ 　　＝８万元。 　　调整账务： 　　借：待摊费用　　１２００００ 　　　　以前年度损益调整　　８００００ 　　　　贷：固定资产　　２０００００ 　　（３）调整汇兑损益分析：有外币业务的企业，在期末调整汇兑损益时，应按期 末当日的市场汇率进行，而不能按期初的市场汇率折算。 　　银行存款账户汇兑损益：４００００×（８．４－８．３）＝４０００（元） 　　应收账款账户汇兑损益：１００００×８．４－（５００００×８．２－ ４００００×８．３）＝６０００（元） 　　应调整汇兑损益＝４０００＋６０００ 　　＝１００００（元） 　　企业已调整汇兑损益７５００元，应调增所得额２５００元。调整账务： 　　借：银行存款　　２０００ 　　　　应收账款　　５００ 　　　　贷：以前年度损益调整　　２５００ 　　２．１９９８年度应纳税所得额＝３５００００＋８６７００－８００００＋ ２５００ 　　＝３５９２００（元） 　　应纳所得税额＝３５９２００×３３％ 　　＝１１８５３６（元） 　　企业实际已纳所得税＝１１５５００（元） 　　企业应补所得税＝１１８５３６－１１５５００ 　　＝３０３６（元） 　　调整账务： 　　借：以前年度损益调整　　３０３６ 　　　　贷：应交税金--应交所得税　　３０３６ 　　借：以前年度损益调整　　６１６４ 　　　　贷：利润分配--未分配利润　　６１６４ 　　解题指导：此题的解题要点有三个： 　　１．应并入企业利润总额的项目（如租金收入）不能直接计入权益类科目； 　　２．以融资租赁方式租入的固定资产，在投入使用后发生的利息支出在计算应纳 税所得额时可直接扣除； 　　３．有外币业务的企业，在期末要按照当日的市场汇率调整汇兑损益。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 (4)