【中华财税网北京11/03/2004信息】　四、成本结转误差、委培费列支错误如 何进行纳税调整？企业发生的经营亏损如何计算弥补？ 　　（一）例：税务代理人员于１９９９年２月份受托对Ａ市正大化妆品厂１９９８ 年纳税情况进行审查获得如下资料：正大化妆品厂被税务机关认定为增值税一般纳税 人，会计核算较为健全，生产情况良好。该企业存货采用实际成本核算，其领用或销 售的成本，按规定以月末一次加权平均法计算结转。“应交税金--应交增值税”科目 无余额。消费税适用税率３０％，城市维护建设税适用税率７％，教育费附加适用征 收率３％，１９９８年会计利润３５００００元，已按３３％的所得税率提取并缴纳 所得税１１５５００元。审查企业有关账册资料，发现如下问题： 　　１．１２月份产成品明细账显示：甲产品月初结存１０００只，单价６０元，合 计金额６００００元，本期入库甲产品５００只，单位４５元，金额２２５００元， 本期发出甲产品８００台，按单价４５元结转销售成本３６０００元。 　　２．１０月份“管理费用”账户列支３名职工在××大学的委培费４５０００元。 　　３．企业在１９９８年９月份将１批成套化妆品作为福利发给本企业职工，成本 价格６５０００元，（同类产品不含税售价１２万元），企业的会计处理为： 　　借：应付福利费　　６５０００ 　　　　贷：产成品--成套化妆品　　６５０００ 　　４．企业１９９２年（第１年）～１９９７年实现应纳税所得额分别为－ １００万元、－４万元、３０万元、４０万元、８万元、９万元。 　　除上述问题外，其他视为全部正确。 　　（二）要求： 　　１．扼要指出存在的问题，并作出相关账务调整； 　　２．计算应补企业所得税额并作出调账分录。 　　（三）解答： 　　１．存在问题及调账： 　　（１）产品销售未按规定计算平均单价结转销售成本。 　　加权平均单价＝（６００００＋２２５００）÷（１０００＋５００） 　　＝５５（元） 　　应结转甲产品销售成本＝８００×５５ 　　＝４４０００（元） 　　企业少结转销售成本＝４４０００－３６０００ 　　＝８０００（元） 　　应调减应纳税所得额８０００元。 　　调整账务： 　　借：以前年度损益调整　　８０００ 　　　　贷：产成品--甲产品　　８０００ 　　（２）企业职工的委培费应由职工教育经费负担列入“其他应付款--职工教育经 费”科目。应调增应纳税所得额４５０００元。 　　调整账务： 　　借：其他应付款--职工教育经费　　４５０００ 　　　　贷：以前年度损益调整　　４５０００ 　　（３）企业将成套化妆品发给职工作福利，应视同销售补缴增值税、消费税并调 增应纳税所得额。 　　应补增值税＝１２００００×１７％ 　　＝２０４００（元） 　　应补消费税＝１２００００×３０％ 　　＝３６０００（元） 　　应补城市维护建设税＝（２０４００＋３６０００）×７％ 　　＝３９４８（元） 　　应补教育费附加＝（２０４００＋３６０００）×３％ 　　＝１６９２（元） 　　应调增应纳税所得额＝１２００００－６５０００－３６０００－３９４８－ １６９２ 　　＝１３３６０（元） 　　调整账务： 　　借：应付福利费　　６２０４０ 　　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）　２０４００ 　　　　　　应交税金--应交消费税　　３６０００ 　　　　　　应交税金--应交城建税　　３９４８ 　　　　　　其他应交款--应交教育费附加　　１６９２ 　　注：若为税务机关检查，应补交的增值税计入“应交税金--应交增值税（增值税 检查调整）”科目。 （４）１９９２年度（执行老办法）发生的亏损弥补期最长不得超过３年， １９９３年以后发生的亏损弥补期最长不得超过５年。因此，１９９４年和１９９５ 年的所得额可用于弥补１９９２年发生的亏损，未弥补完的３０万元（－１００＋ ３０＋４０）不再用以后年度的应纳税所得额弥补。１９９７年的所得额９万元应先 用于弥补１９９３年的亏损４万元，再弥补１９９６年的亏损５万元，１９９６年尚 未弥补完的亏损３万元（９－４－８）由１９９８年的应纳税所得额弥补，因此应调 增应纳税所得额３万元。 　　２．１９９８年应纳税所得额＝３５００００－８０００＋４５０００＋ １３３６０－３００００＝３７０３６０（元） 　　应纳所得税额＝３７０３６０×３３％＝１２２２１８．８０（元） 　　落实，原来是企业扩建厂部医务室领用库存钢材１批，价款３００００元，企业 作分录： 　　借：生产成本　　３００００ 　　　贷：原材料　　３００００ 　　经进一步查证，钢材已结转进项税额。年末在产品成本２００００元，库存产成 品成本３００００元，１０～１２月已销产品成本１５００００元。 　　除上述问题外，其他视为全部正确。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)