【中华财税网北京11/03/2004信息】　三、担保利息、材料成本差异的纳税调整 　　（一）例：某市国有工业企业，系增值税一般纳税人，“应交税金--应交增值税” 科目无余额，原材料采用计划价格进行核算。１９９８年会计利润总额为 ３０００００元，已经按３３％的所得税率提取并缴纳企业所得税９９０００元。 １９９９年２月５日，税务代理人员对该企业１９９８年度有关账册资料进行代理审 查，发现如下问题： 　　１．“其他应付款--包装物押金”贷方余额４５０００元，经核实，其中有逾期 包装物押金１１９０２．３４元。 　　２．“财务费用”科目列支预提５～１２月份长期借款利息８００００元，该项 借款用于建造厂部办公大楼，在建工程尚未完工。 　　３．该企业为大华服装厂提供贷款担保，因大华服装厂亏损倒闭，而由该企业承 担的贷款利息２００００元，列“营业外支出”科目。 　　４．“材料成本差异”账户贷方余额１２００００元，无借方发生额。该企业１ 月～１２月制造部门共耗用各种材料４５０万元（其他部门未领用），库存原材料 １５０万元。期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为２００万元、 ３００万元、５００万元。 　　其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。 　　（二）要求： 　　１．扼要指出存在的问题并作出相应的账户调整； 　　２．计算应补企业所得税额。 　　（三）解答： 　　１．存在问题及调账： 　　（１）对逾期包装物押金收入应清理转账并补缴增值税、城市维护建设税和教育 费附加。 　　应补增值税＝ｌ１９０２．３４÷（１＋１７％）×１７％ 　　＝１７２９．４０（元） 　　应补城建税及教育费附加＝１７２９．４０×（７％＋３％） 　　＝１７２．９４（元） 　　应调增应纳税所得额＝１１９０２．３４－（１７２９．４０＋１７２．９４） 　　＝１００００（元） 　　调整账务： 　　借：其他应付款--包装物押金　　１１９０２．３４ 　　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）　　１７２９．４０ 　　　　　　应交税金--应交城市维护建设税　　１２１．０６ 　　　　　　其他应交款--应交教育费附加　　５１．８８ 　　　　　　以前年度损益调整　　１００００ 　　借：在建工程　　８００００ 　　　　贷：以前年度损益调整　　８００００ 　　（２）为大华服装厂支付的担保利息属于与取得收入无关的费用，不得税前扣除， 应调增应纳税所得额２００００元。 　　（３）未按规定调整材料成本差异分析： 　　材料成本综合差异率＝－１３００００÷（４５０００００＋１５０００００） ×１００％ 　　＝－２％ 　　本期耗用材料应分摊材料成本差异＝４５００００×（－２％） 　　＝－９００００（元）［节约差］。 　　由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以９００００元的错误额此 时已进入在产品、产成品、本年利润之中。 　　因此应按比例计算调整各有关账户，并确认应调增的应纳税所得额。 　　分摊率＝９÷（２００＋３００＋５００）×１００％ 　　＝０．９％ 　　期末在产品应分摊的差异额＝２００万元×０．９％ 　　＝１．８（万元） 　　期末产成品应分摊的差异额＝３００万元×０．９％ 　　＝２．７（万元） 　　期末销售产品应分摊的差异额＝５００万元×０．９％ 　　＝４．５（万元） 　　因此，应调增应纳税所得额４５０００元。调整账务： 　　借：生产成本　　１８０００（红字） 　　　　产成品　　２７０００（红字） 　　　　贷：材料成本差异　　９００００（红字） 　　　　　　以前年度损益调整　　４５０００ 　　以上四项合计调增应纳税所得额＝１００００＋８００００＋２００００＋ ４５０００＝１５５０００（元）。 　　２．１９９８年度应纳税所得额＝３０００００＋１５５０００＝４５５０００ （元）； 　　应纳所得税额＝４５５０００×３３％ 　　＝１５０１５０（元）； 　　企业实际已纳所得税＝９９０００（元） 　　企业应补缴所得税＝１５０１５０－９９０００ 　　＝５１１５０（元）。 调整账务： 　　借：以前年度损益调整　　５１１５０ 　　　　贷：应交税金--应交所得税　　５１１５０ 　　借：以前年度损益调整　　８３８５０ 　　　　贷：本年利润　　８３８５０ 　　注：这部分增加的“本年利润”在计算１９９９年度企业所得税时应予以剔除。 按照股份有限公司会计制度的规定，补缴上年度的所得税计入“以前年度损益调整” 账户，并将该账户余额直接转入“利润分配--未分配利润”账户，而不再通过“本年 利润”账户。 　　解题指导：解答此题时，必须注意材料成本差异的分摊方法以及所得税审查中涉 及补缴其他税费业务的处理。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)