【中华财税网北京11/03/2004信息】　二、工资、利息、罚款、坏账损失的纳税 调整 　　（一）例：某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，１９９８年企业会计 报表利润为２０万元，未作任何项目调整，已按３３％的所得税率计算缴纳所得税 ６６０００元。该企业执行计税工资的标准为６６０元／人／月。１９９９年１月， 税务代理人员接受委托为其代理纳税审查，经查阅１９９８年度有关账证资料，发现 如下问题： 　　１．企业１９９８年度有正式职工１００人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金 为１２０万元； 　　２．企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款１０万元，年利率为 １０％；向其他企业借周转金２０万元，年利率１５％，上述借款均用于生产经营； 　　３．全年销售收入６０００万元，企业列支业务招待费２５万元； 　　４．该企业１９９８年在税前共计提取职工福利费１６．８万元，工会经费 ２．４万元，教育经费１．８万元； 　　５．１９９８年６月５日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器１台， 价款６０００元（折旧年限按６年计算，不考虑残值）； 　　６．年末“应收账款”借方余额１５０万元，“坏账准备”科目贷方余额 ６０００元（该企业坏账核算采用备抵法，按３‰提取坏账准备金）； 　　７．其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。 　　（二）要求： 　　１．扼要指出存在的问题； 　　２．计算应补企业所得税额； 　　３．作出有关调账分录。 　　（三）解答： 　　１．存在问题： 　　（１）工资及三项费用超标： 　　计税工资总额＝１００×６６０×１２ 　　＝７９２０００（元） 　　工资超标准列支＝１２０００００－７９２０００ 　　＝４０８０００（元） 　　职工福利费超标准列支＝１６８０００－７９２０００×１４％ 　　＝５７１２０（元） 　　工会经费超标准列支＝２４０００－７９２０００×２％ 　　＝８１６０（元） 　　职工教育经费超标准列支＝１８０００－７９２０００×１．５％ 　　＝６１２０（元） 　　（２）多列利息支出＝２０００００×（１５％－１０％） 　　＝１００００（元） 　　（３）多列支出业务招待费分析： 　　列支限额＝１５００００００×５‰＋（５０００００００－１５００００００） ×３‰＋（６０００００００－５０００００００）×２‰ 　　＝２０００００（元） 　　１９９８年多列支业务招待费＝２５００００－２０００００ 　　＝５００００（元） 　　（４）坏账准备应保留金额＝１５０００００×３‰ 　　＝４５００（元） 　　应调增应纳税所得额＝６０００－４５００ 　　＝１５００（元） 　　（５）厂部办公室购买的空调器属资本性支出，应转作固定资产处理。新购买的 空调器从７月份起可以提取折旧。 　　应补提折旧＝６０００÷６年×６÷１２ 　　＝５００（元） 　　合计调增应纳税所得额＝６０００－５００ 　　＝５５００（元） 　　２．１９９８年度应纳税所得额＝２０００００＋４０８０００＋５７１２０＋ ８１６０＋６１２０＋１００００＋５００００＋１５００＋５５００＝ ７４６４００（元） 　　应纳所得税额＝７４６４００×３３％＝２４６３１２（元） 　　注：这部分增加的“本年利润”在计算１９９９年度企业所得税时应予以剔除。 按照股份有限公司会计制度的规定，补缴上年度的所得税计入“以前年度损益调整” 账户，并将该账户余额直接转入“利润分配--未分配利润”账户，而不再通过“本年 利润”账户。 　　解题指导：对此类题目应对照《企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定， 逐项审查。此题的难点有三个： 　　１．坏账准备金的计算扣除方法； 　　２．资本性支出不得税前一次性扣除； 　　３．在计算折旧时，当月增加的固定资产，从次月起开始提取折旧。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)