【中华财税网北京11/03/2004信息】　七、视同销售业务的所得税处理 　　（一）例：某大型国有工业企业，系增值税一般纳税人，主要生产各种机床。其 流转税以１个月为１个纳税期，所得税每季按实际经营情况预交，税率为３３％。金 瑞君安税务师事务所于２０００年４月８日受企业委托对该企业第１季度所得税及流 转税纳税情况进行审查。企业账面反映１季度实现利润总额４０００００元，经进一 步审查有关账册资料，发现如下几笔涉税经济业务： 　　（１）１月１０日，外购副食品发给职工过节，取得增值税专用发票上注明金额 １０００００元，税金１３０００元，企业账务处理为： 　　借：管理费用--其他　　１０００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　１３０００ 　　　　贷：银行存款　　１１３０００ 　　（２）２月８日，辅助生产车间为本企业一专项工程（尚未完工）特制１台专用 机床，经核实其实际生产成本为８００００元，企业账务处理为： 　　借：在建工程　　８００００ 　　　　贷：生产成本--辅助生产成本　　８００００ 　　注册税务师抽查２月份账证资料，经计算，２月份生产成本中所耗外购材料等扣 除项目金额占整个生产成本比例为７５％，采购材料适用增值税税率为１７％。 　　（３）２月２１日，企业从市煤炭一公司外购原煤２００吨，取得增值税专用发 票上注明价款２００００元，税金２６００元，本企业车队拉回，途中超载被交警罚 款５００元。验收入库时，发现短缺０．１吨，系合理损耗。企业账务处理为： 借：原材料--煤炭　　２００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　２６００ 　　　　管理费用--其他　　５０ 　　　　贷：银行存款　　２３１００ 　　（４）３月４日，销售车间生产产品所剩下角料--铁屑１３吨，（成本价经核实 为１００００元，已全部记入当月生产成本中）取得某废旧物资回收站开具的专用收 购凭证上注明价款１１７００元，企业账务处理为： 　　借：银行存款　　１１７００ 　　　　贷：应付福利费　　１１７００ 　　（５）３月２０日，库存材料盘点，发现材料库盘亏钢板１０吨，账面价值 ４３４００元，根据盘点表，企业直接作账务处理： 　　借：营业外支出　　４３４００ 　　　　贷：原材料--钢板　　４３４００ 　　注册税务师进一步审核，发现造成钢板库存盘亏的原因系保管员粗心未按领料单 数量，多发料所致，企业仍以领料单上原注明数量、金额入有关生产成本账，未反映 这１０吨钢板金额。 　　（６）３月３１日，３０１＃凭证反映３月份企业职工食堂耗用煤炭１５吨，企 业账务处理为： 　　借：其他应收款--食堂　　１５００ 　　　　贷：原材料--煤炭　　１５００ 　　经核实，煤炭全部从市煤炭一公司外购，１季度企业累计耗用煤炭６０吨，金额 ６０００元且账务处理均相同。 　　有关资料及情况说明： 　　①企业采用“账结法”核算利润，３月底“本年利润”账户贷方余额累计数为 ４２００００元。 　　②１～３月份“应交税金--应交增值税”明细账有关资料表明：各月销项税额均 大于进项税额，且各月末“应交税金--应交增值税”账户无余额。 　　③注册税务师审核后将１季度成本调整数额在季末在产品、产成品和该季销售产 品工厂成本之间按１：３：６的比例进行分配。 　　④城市维护建设税税率７％，教育费附加征收率３％。 　　（二）要求： 　　１．根据所给资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题并作出调整分录； 　　２．正确计算企业第１季度应预缴的企业所得税和应补增值税、城市维护建设税、 教育费附加，并作出账务处理。 　　（三）解答： 　　１．存在问题及调账： 　　（１）外购货物用于集体福利，应计入“应付福利费”，应调增利润 １０００００元，同时转出进项税１３０００元。调账分录为： 　　借：应付福利费　　１１３０００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　　１３０００（红字） 　　　　贷：本年利润　　１０００００ 　　（２）自产货物用于非应税项目，应视同销售补缴增值税，同时调整“在建工 程”科目。 　　销项税额＝８００００×（１＋１０％）×１７％ 　　＝１４９６０（元） 　　应调增应纳税所得额＝８００００×（１＋１０％）－８００００－ １４９６０×（７％＋３％） 　　＝６５０４（元） 　　调整账务： 　　借：在建工程　　１６４５６ 　　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）　１４９６０ 　　　　　　应交税金--应交城市维护建设税　　１０４７．２ 　　　　　　其他应交款--应交教育费附加　　４４８．８ 　　（３）罚款支出错用会计科目，不作调账处理，应调增应纳税所得额５００元。 　　（４）销售下脚料收入挂“应付福利费”，漏计收入１１７００÷（１＋１７％） ＝１００００元，漏计销项额１７００元，同时少转销售成本１００００元。按比例 摊销法分摊期末在产品１０００元、产成品３０００元、销售成本６０００元。 　　应调增应纳税所得额＝１００００－１００００＋６０００ 　　＝６０００（元） 　　调整账务： 　　借：应付福利费　　１１７００ 　　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）　１７００ 　　　　　　生产成本　　１０００ 　　　　　　产成品　　３０００ 　　　　　　本年利润　　６０００ 　　（５）由于企业内部管理混乱，造成虚亏，账务处理不符合会计制度规定。应重 新调增原材料金额，并调增本年利润４３４００元。调账分录为： 　　借：原材料--钢板　　４３４００ 　　　　贷：本年利润　　４３４００ 　　（６）外购货物用于集体福利未作进项税额转出，且错用会计科目。应转出进项 税额７８０元（６０００×１３％），同时调整应付福利费６７８０元。调整分录为： 　　借：应付福利费　　６７８０ 　　　　贷：其他应收款--食堂　　６０００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　７８０ 　　２．计算税额 　　（１）应补增值税＝１３０００＋１４９６６＋１７００＋７８０ 　　＝３０４４０（元） 　　（２）应补城市维护建设税＝３０４４０×７％ 　　＝２１３０．８０（元） 　　（３）应补教育费附加＝３０４４０×３％ 　　＝９１３．２０（元） 　　（４）合计应调增应纳税所得额＝１０００００＋６５０４＋５００＋６０００ ＋４３４００－（２１３０．８０＋９１３．２０－１４９６）＝１５４８５６（元） 　　应纳税所得额＝４０００００＋１５４８５６＝５５４８５６（元） 　　１季度应预缴企业所得税＝５５４８５６×３３％＝１８３１０２．４８（元） 　　调整账务： 　　借：本年利润　　１５４８ 　　　　贷：应交税金--应交城市维护建设税　１０８３．６ （２１３０．８０－１０４７．２） 　　　　　　其他应交款--应交教育费附加　　４６４．４０　 （９１３．２０－４４８．８０） 　　应计入“在建工程”的所得税为：６５０４×３３％＝２１４６．３２（元） 　　应计入损益的所得税为：１８３１０２．４８－２１４６．３２＝ １８０９５６．１６（元） 　　借：在建工程　　２１４６．３２ 　　　　所得税　　１８０９５６．１６ 　　　　贷：应交税金--应交所得税　　１８３１０２．４８ 　　解题指导：解答此类综合性题目，应针对企业的账务处理对照税收政策逐项分析 其影响纳税的金额，同时能正确作出调账处理。本题应特别注意上述问题（２）中应 补缴的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税应计入在建工程项目。但在计算应 纳税所得额时应将城市维护建设税和教育费附加剔除。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)