【中华财税网北京04/22/2001信息】 一、营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。 按照规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天。 按照规定，纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自 建建筑物并收讫营业款或者取得索取营业款的凭据的当天。 纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 二、营业税的纳税地点 按照规定，营业税纳税地点为： (一)按照规定，运输企业提供运输劳务，其纳税地点为其机构所在地。运输企业 提供其他应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。 (二)运输企业转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。运输 企业转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (三)运输企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 运输企业在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的， 由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关规定。 三、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限，分别为５日、１０日、１５日或者１个月。纳税人的具体纳 税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳 税的，可以按次纳税。 纳税人以１个月为一期纳税的， 自期满之日起１０日内申报纳税；以５日、 １０日或者１５日为一期纳税的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１０ 日内申报纳税并结清上月应纳税款。 四、运输企业营业税缴纳举例 １．预缴税款 对于规模较大因而应纳营业税也较多的运输企业，由于其应纳税额较大，主管税 务机关可以核定其以５日、１０日或者１５日为一期纳税的。按照规定，以５日、 １０日或者１５日为一期纳税的运输企业，应当在期满后５日内预缴税款。 [承例１]假定经主管税务机关核定，北国汽车运输公司以１０日为一期纳税。９ 月份企业应纳营业税额为１６５０００元。１０月１２日公司按规定预缴１-１０日 税款５５０００元(１６５０００/３)。 在具体进行会计核算时，应当根据实际预缴的税款额作如下会计分录： 借：应交税金一一应交营业税 ５５０００ 贷：银行存款 ５５０００ ２．纳税申报 对于经税务机关核定需按期缴纳营业税的施工企业，应当于月度终了后１０日内 向主管税务机关填报营业税纳税申报表。营业税纳税申报表的具体格式如表２-４所 示。 [承例１]北国汽车运输公司以１０日为一期纳税。１１月３日，企业向主管税务 机关填制纳税申报表，向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表见表２-４。 表２-４ 营业税申报表 申报单位名称：北国汽车运输公司 经济性质：国有电话： × 税款所属日期：２００１年１０月 单位：元以下角分 税种 纳税项 计税金额（销售 税率或单 应纳税 本期应补 税务机 目 或自用数量) 位税额 额 (退)税额 审核 营业税 交通运 输 业 ４８０００００ ３％ ４４０００ 服务业 ８０００００ ５％ ４００００ 转让无 形资产 ６０００００ ５％ ３００００ 销售不 动 产 ３００００００ ５％ １５００００ ３６４０００ １６５０００ １９９０００ 减 免 减免税 计税（费）金额 应减免 已减免 本期应补 税务机关 税种 项目 税额 税额 （退）税额 审核 申报单位盖章： 负责人（签章）： 经办人员（签章）： 税务机关受理申报日期 年 月 日 审核人：（章） ３．税款缴纳 对于以５日、１０日或者１５日为一期纳税的运输企业，应当于月度终了后根据 税务机关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款等于应 纳税额减去已经预缴的税款。 在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金——应交营业税”科目的贷方 发生额(即应纳税额)减去借方发生额(已预缴税款)确定。 [承例１]北国汽车运输公司９月份应纳税额为３６４０００元，当月内已经预缴 税款１６５０００元(５５０００十５５０００十５５０００)，则１０月初应当补缴 ７月份税款１９９０００元(３６４０００-１６５０００)。 １１月３日，公司开出支票，补缴１０月份营业税税款１９９０００元。 在具体进行会计核算时，可以根据“应交税金--应交营业税”账户(见表２-２) 记录确定应补缴的税金。从表中可以看到，其贷方发生额合计为３６４０００元，借 方发生额合计为１６５０００元，则应补缴税款为１９９０００元。 在具体进行会计核算时应当根据实际补缴的税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交营业税 １９９０００ 贷：银行存款 １９９０００ 对于以一个月为一期纳税的运输企业，应当根据税务机关核准的纳税申报表确定 的应纳税额，按规定纳税税款。 [承例２]东方港于１２月初申报纳税后根据纳税申报表确定的应纳税额开出支票 缴纳８月份营业税税款３３１００元。 在实际进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交营业税 ３３１００ 贷：银行存款 ３３１００ [承例３]该铁路分局于月末计算出当月应纳营业税时，分别按不同情况进行处理。 按照规定，中央铁路运行业务的纳税人为铁道部。中央铁路运行业务的营业额包 括旅客票价收入、行李运费收入、包裹运费收入、邮运运费收入、货物运费收入、其 他收入、客货运费服务收入、旅游车上浮票价收入、应缴其他进款、保价收入、铁路 建设基金收入等。除上列收入项目外，中央铁路系统的其他各项收入均不属于中央铁 路运营业务营业额。 经查该分局有关账户，其运输收入全部属于中央铁路运营业务的营业额，则该企 业按规定向上级单位缴纳本企业１０月份中央铁路运营业务应纳营业税时，则该铁路 分别按规定向上级单位缴纳本企业１０月份中央铁路运营业务应纳营业税时，作如下 会计分录： 借：应交税金--应交营业税 ４９２０００ 贷：上下级往来 ４９２０００ 该铁路分局当月取得的其他营业额按规定应纳的营业税，应直接向所在地税务机 关申报缴纳。实际缴纳时： 借：应交税金--应交营业税 ４３２０００ 贷：银行存款 ４３２０００ (2)