【中华财税网北京03/22/2002信息】　[例1]电子研究所2001年8月份取得有关收 入情况如下： 科研收入 　　　　　　　　　 1600000元 技术收入　　　　　　　　　　　2400000元 学术活动收入 　　　　　　　　800000元 科普活动收入　　　　　　　　　400000元 经营收入： 房屋租赁收入 　　　　　　　 180000元 经营服务收入 　　　　　　　 800000元 按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额，并 计算纳税。 如前所述，事业单位从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术 服务业务所取得的收入，免征营业税。按照规定，纳税人从事技术转让、技术开发业 务申请免征营业税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主 管部门进行认定，再持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明报当地省级主管 税务机关审核。在科技和税务部门审核批准以前，纳税人应当先按有关规定缴纳营业 税，等科技部门审核后再从以后应纳的营业税中抵交。假定研究所当月发生的科研收 入全部为接受某单位委托进行技术开发取得的收入，且已经办完审核批准手续，则可 直接免征营业税；而技术收入为其向某单位转让专利技术并提供有关咨询、服务的收 入，尚未办完有关的审核批准手续，因此应先按规定缴纳营业税，等办理完有关审核 批准手续后从以后应纳营业税中抵交。按照规定，技术转让收入属于“转让无形资产” 税目按5％的税率计算缴纳营业税。则其应纳税额为： 应纳税额＝2400000×5％ 　　　　 ＝120000元 研究所发生的学术活动收入全部为其出版学术期刊取得的收入，按规定应当缴纳 增值税，不征收营业税。 研究所当月发生的科普活动收入，属于“文化体育业”税目，应按3％税率征税。 其应纳税额为： 应纳税额＝800000×3％ 　　　　　＝24000元 研究所当月发生的经营收入，包括房屋租赁收入和经营服务收入均属于“服务业” 税目，应按5％的税率征税，则其应纳税额为： 应纳税额＝(800000＋180000)×5％ 　　　　＝49000元 在具体进行会计核算时，应作会计分录为： 借：税金及附加 　　　　　 193000(120000＋24000＋49000) 　贷：应交税金--应交营业税 193000 9月份，研究所按规定办完专利技术转让收入免征营业税的审核批准收入，则上 月缴纳的营业税120000元可以从本月中抵交。假如9月末研究所计算出应纳税额 136000元，则实际应缴纳16000元(136000－120000)。 [例2]东平电视台2001年9月有关收入资料如下： 事业收入44200000元 其中：广告收入 25000000元 有线电视收入 12000000元 节目版权收入 7200 000元 经营收入 12600000元 其中：房屋、设备租赁收入 4200000元 经营服务收入8400000元(其中电视台餐厅收入2800000元、歌舞厅收入5600000元) 其他收入中有1200000元为某企业为取得电视台某栏目的冠名权而提供的赞助款。 月份终了，企业按规定计算出当月收入应纳的营业税。 首先，企业实现的广告收入，房屋、设备租赁收入和餐厅收入都属于“服务业” 税目，应按5％的税率征收营业税。另外，按照规定，对电视台为企业作宣传而取得的 赞助收入应按“服务业”税目中的“广告业”项目征收营业税。则“服务业”应纳税 额为： 营业额＝25000000＋4200000＋2800000＋1200000 　　　 ＝33200000元 应纳税额＝33200000×5％ 　　　　 ＝1660000元 其次，对于有线电视收入属于“文化体育业”税目中的“播映”，应按3％的税 率征税，其应纳税额为： 应纳税额＝12000000×3％ 　　　　 ＝360000元 再次，对于节目版权收入，属于“转让无形资产”税目，应按5％的税率征税， 其应纳税额为： 应纳税额＝7200000×5％ 　　　　＝360000元 最后，对于歌舞厅收入，属于“娱乐业”税目，规定的税率为20％，则其应纳税 额为： 应纳税额＝5600000×20％ 　　　　 ＝1120000元 在具体进行会计核算时，对于应缴的营业税应作如下分录： 借：营业税金 　　　　　　　3500000 　 贷：应交税金--应交营业税 3500000 [例3]时代报社2001年10月份有关资料如下： 其他业务收入为　　　　　　　　　　18000000元 其中：广告收入　　　　　　　　　　10200000元； 转让某项土地使用权取得收入　　　　6200000元 出租设备取得租金收入　　　　　　　16000000元 固定资产清理收入 出售临街房屋一间，获得价款收入 2400000元 广告收入、设备租赁收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其应 纳税额为： 应纳税额＝(10200000＋1600000)×5％ 　　　　＝590000元 按规定，转让土地使用权收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征收营 业税。其应纳税额为： 应纳税额＝6200000×5％ 　　　　 ＝310000元 企业应作如下会计分录： 借：营业税金 　　　　　 900000 　 贷：应交税金--应交营业税900000 企业出售房屋价款收入属于“销售不动产”税目，应按5％税率征收营业税。其 应纳税额为： 应纳税额＝2400000×5％ 　　　　 ＝120000元 企业应作如下会计分录： 借：固定资产清理 　　　　　 120000 　 贷：应交税金--应交营业税 120000　　　　　　　　　　　　　　　(2)