【中华财税网北京03/01/2002信息】　一、营业税的纳税义务发生时间 　　营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。 　　按照规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税 义务发生时间为收到顶收款的当天。 　　按照规定，纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自 建建筑物并收讫营业款或者取得索取营业款的凭据的当天。 　　纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 　　二、营业税的纳税地点 　　按照规定，营业税纳税地点为： 　　１．按照规定，纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报 纳税。 　　２．纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人 转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 　　３．纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 　　４．纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申 报纳税，而未申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 　　纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的， 由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关规定。 　　三、营业税的纳税期限 　　营业税的纳税期限，分别为５日、１０日、１５日或者１个月。纳税人的具体纳 税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳 税的，可以按次纳税。 　　纳税人以１个月为一期纳税的，自期满之日起１０日内申报纳税；以５日、１０ 日或者１５日为一期纳税的， 自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１０日 内申报纳税并结清上月应纳税款。 　　四、服务性企业营业税缴纳举例 　　１．预缴税款 　　对于规模较大因而应纳营业税也较多的服务性企业，由于其应纳税额较大，主管 税务机关可以核定其以５日、１０日或者１５日为一期纳税的。按照规定，以５日、 １０日或者１５日为一期纳税的施工企业，应当在期满后５日内预缴税款。 　　［承例１］该旅行社按税务机关核定以１０日为一期纳税，以上月税款为基数预 缴，月度终了后申报纳税。企业６月份营业税税款为４５０００元。 　　企业于１１日、２１日、３１日开出支票，预缴１-１０日、１１-２０日、２１ -３１日企业应缴的营业税１５０００元。 　　在具体进行会计核算时，对于预缴的税款应分别作如下会计分录： 　　借：应交税金--应交营业税　　１５０００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　１５０００ 　　２．纳税申报 　　对于经税务机关核定需按期缴纳营业税的施工企业，应当于月度终了后１０日内 向主管税务机关填报营业税纳税申报表。营业税纳税申报表的具体格式如表２-３所示。 　　表２-３　　营业税申报表 　　申报单位名称：华远旅行社　　 经济性质：国有　　电话： x x 　　税款所属日期：２００１年７月 日　　单位：元以下角分 　　税种　　 纳税 计税金额 税率或单 应纳 已纳 本期应补　　税务机 　　　　　　 项目 （销售或 位税额　　 税额 税额 （退）税额 关审核 　　　　　　　　　　自用数量） 　　营业税 旅游业 ９６００００ ５％　　４８０００ 　　　　　　 转让 　　　　　　 商誉 ２２００００ ５％　　１１０００ 　　 　　销售建筑 ８８００００ ５％　　４４０００ 　　　　物及构筑物 　　合计　　　　　　　　　　　　　　１０３０００ ４５０００ ５８０００ 　　减免 减免税　　计税（费） 减免　　 应减免 已减免 本期应补 税务机 　　税种 项目　　 金额　　 额　　　　税额　　税额 （退）税率 关审核 　　申报单位盖章：　　　　 负责人（签章）：　　经办人员（签章）： 　　税务机关受理申报日报 年 月 日　　　　 审核人：（章） 　　［承例１］华远旅行社以１０日为一期纳税。８月３日，企业向主管税务机关填 制纳税申报表，向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表见表２-３。 　　［承例２］北国饭店以一个月为一期纳税。９月４日按规定填制营业税纳税申报 表，向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表略。 　　３．税款缴纳 　　对于以５日、１０日或者１５日为一期纳税的服务性企业，应当于月度终了后根 据税务机关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款等于 应纳税额减去已经预缴的税款。 　　在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金--应交营业税”科目的贷方发 生额（即应纳税额）减去借方发生额（已预缴税款）确定。 　　［承例１］华远旅行社７月份应纳税额为１０３０００元，当月内已经预缴税款 ４５０００元（１５０００ × ３），则８月初应当补缴７月份税款５８０００元 （１０３０００-４５０００）。 　　８月３日，旅行社开出支票，补缴７月份营业税税款５８０００元。在具体进行 会计核算时，可以根据“应交税金--应交营业税”账户（见表２-２）记录确定应补 缴的税金。从表中可以看到，其贷方发生额合计为５９０００元，借方发生额合计为 ４５０００元，则应补缴税款为５８０００元。 　　在具体进行会计核算时应当根据实际补缴的税款作如下会计分录： 　　借：应交税金--应交营业税　　５８０００ 　　 贷：银行存款　　 ５８０００ 　　对于以一个月为一期纳税和按次纳税的服务性企业，应当根据税务机关核准的纳 税申报表确定的应纳税额，按规定缴纳税款。 　　［承例２］北国饭店于９月初申报纳税后，根据纳税申报表确定的应纳税额开出 支票缴纳８月份营业税税款３１８００００元。 　　在实际进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 　　借：应交税金--应交营业税　　３１８００００ 　　 贷：银行存款　 　３１８００００ 　　［承例３］公司于１０月初申报纳税后，根据纳税申报表确定的应纳税额开出支 票缴纳９月份营业税税款６４００００元。 　　在实际进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 　　借：应交税金--应交营业税　　６４００００ 　　 贷：银行存款　　 ６４００００ (2)