【中华财税网北京04/28/2001信息】 国家税务总局关于外商投资企业出口货物 若干税收问题的通知(国税发[1999]189号)，明确了1993年12月31日前批准成立的外商 投资企业(以下简称老企业)出口货物的退、免税问题，自1999年11月1日起，自营出口 或委托出口货物由原出口免税办法改为出口退税办法；如老企业要求对出口货物继续 实行免税，经主管税务机关批准，可以继续执行到2000年底，从2001年1月1日起出口 货物一律改按退税办法。 为了适应这一办法的改变，部分外商投资企业邀请我们帮助其计算调整年度出口 货物的不得抵扣进项税额转出和存货税收的处理。现将计算调整情况阐述如下： 首先对1999年1月1日至1999年12月31日(不是到10月31日)的出口免税业务不得抵 扣的进项税额进行清算。具体清算依据是按国税发[1996]123号文件第四条执行。计算 公式为：出口货物不得抵扣的进项税额＝当年全部进项税额×(当年出口免税货物销售 额÷当年全部销售额)。 我们按照这一未经任何深刻理解的方法，对被调查的某老企业进行计算，该企业 1999年度销售额3351万元，其中出口销售2387万元，内销964万元，出口销售占全部 销售额的71．23％，全年进项税额367．8万元，按上述公式计算不予抵扣的进项税额 为262万元(367．8万×71．23％)，并记入出口产品销售成本。 这样计算以后，问题出来了：(1)该企业年底帐务上记栽尚有原材料75．8万元， 在产品97．4万元，产成品459．6万元。这部分存货的进项税额已全部在1999年内进 行处理；内销部分进项税额与销项税额抵减，出口销售部分(实际上尚有未实现销售部 分的存货进项税额)转出记入出口产品销售成本。(2)这些存货如果全部出口销售由于 没有进项税额，就会产生有出口销售额而没有税可退的情况，显然与客观情况是不符 合的。产生的原因是1994年1月1日起施行的增值税在计算应纳税额时采用购进扣税法， 这一方法对内销货物的应纳税额的计算没什么影响，只是提前抵扣了，而对原执行出 口销售免税的老外商投资企业，改变退、(免)税办法后就出现了以上问题。查阅国税 发[1999]189号文件也没有明确退、(免)税办法改变后如何进行合理衔接，库存存货的 进项税额怎样留抵。 为此我们又对国税发[1995]019号文件第一条第一款的规定"出口货物中，购买国 内原材料所负担的进项税额，是指出口货物耗用的购进货物所发生的全部进项税额， 包括准予抵扣的运输费用所含进项税额"进行深刻领会，弄清了对出口货物购买国内 原材料所负担的进项税额转出是按实耗法进行计算的，同时进一步领悟到按[94]财税 字第058号通知所列计算公式，计算出的不得抵扣的进项税额，年终应进行清算调整的 真正含意了。因为按月计算不得抵押的进项税额时是不考虑存货的，由于内外销比例 月与月之间变动多、差异大，使用方法又是购进扣税法，正确性和合理性存在矛盾是 显而易见的，因此必须在年终进行清算调整。 根据这一文件规定，我们对该企业12月31日的存货进行核实；原材料帐面金额分 品种换算出进项税额，在产品及产成品根据产品成本核算内容分别计算出原材料等所 占比重和进项税额予以保留。经核实该企业原材料应保留的进项税额为21．8万元(具 体计算方法不再详细阐述)，在产品应保留的进项税额为10．3万元，产成品应保留的 进项税额为40．3万元，出口销售货物应转出的进项税额为210．4万元(367．8-72．4) ×71．23％＝210．4万元。与原先计算出不得抵扣262万元相差达51．6万元(262- 210．4万元)。通过清算调整后反映出三方面变化：(1)当年应纳增值税增加20．8万 元(21．8+10．3+40．3)×28．77％；(2)当年出口销售利润增加51．6万元；(3)次年 出口货物有税可退了。 我们在对该企业清算时，采取实事求是认真负责态度，全面审查进项税额，清查 库存原材料和在产品、产成品的数量、金额，核实产成品成本计算方法是否正确规范， 然后按上述原则计算调整，报经主管税务机关审定。 在调查计算出口货物不得抵扣进项税额中，该企业尚有一部分免税进料生产的出 口货物，按国税发[1996]123号文件规定，视同已征税款计算调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1)