【中华财税网北京04/13/2001信息】 当前，企业普遍受"三角债"困扰，"顶账"、 "抹账"现象层出不穷。本文拟就"三角债"各方的税务处理办法谈一谈看法。 目前，有关购货方以货物和向已使用过的固定资产"抵债"的税收政策早已力税企 各方所理解，但销货方以"顶账"进来的货物（包括固定资产、机动车辆）用于再销售 的税务处理则不很明了，实践中往往套用购货方以货抵债的政策进行销货方以"顶账" 货物再销售的税务处理，混淆了两者的区别，出现了后者税负畸高的现象。 实际上，当销售方将这些车辆（抵债货物）销售的时候，由于销货方并未使用过 这些车辆，且这些车辆也木在固定资产账簿上登记，不属于企业固定资产目录范围， 享受不到免税或轻税负的待遇，只能算作销货方出售货物，按17％的税率缴纳增值税， 并且因未取得车辆的进项税票而不能抵扣相应税款，其税负显然较高，因此，建议对 销售方销售的"顶账"机动车辆，除销售方取得专用发票的外，一律按4％的征收率征收 增值税。 为便于说明问题，举例如下：2000年11月，某县电机公司将"顶账"进来的一辆"奥 迪"小汽车（旧货）再销售时，税务部门坚持按17％的税率征收增值税的主要理由就有 三条：一是该公司自己未使用过小汽车；二是没有索取增值税进项税发票；三是销售 价高于"顶账"价（但仍大大低于该车的原值）。 而财政部、国家税务总局财税字（1998）6号《关于旧货经营增值税问题的通知》 规定，"对试点单位经营旧货，均暂按6％的征收卒计算应纳增值税额，并减半征收增 值税"；"对未列入试点的增值税一般纳税人经营旧货，可按6％的征收率征收增值税"； "对小规模纳税人经营旧货仍按现行增值税征收办法执行。"前例中的小汽车虽具有部 分使用价值，但对电机公司来说，确是购货方已经使用过的、并不再保留其原值的旧 货。 销售方由"顶账"进未的小车，在购货方用于"顶账"时，属于暂免征收增值税范围， 加之"顶账"前又使川过，从而在"顶账"时具有"旧货"和"免税"的两重身份，财税字 （1998）6号文又规定："销售旧货的单位不得开具增值税专用发票，税务机关也不得 力其代开增值税专用发票。"因此，对销货方销售的"顶账"机动车辆，除销货方取得专 用发票的外，减按4％的征收率征收增值税，遵从法理，符合实际，不失为一种公平、 可行的处理办法。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)