【中华财税网北京02/08/2001信息】 现行税法中，有些税种规定不同性质的纳 税人可以采用不同的计税、纳税办法，许多税收优惠政策更是针对具有某一类特征、 符合某些条件的纳税人而提出的，所以不同的纳税人享有不同的税收优惠，适用不同 的计税及纳税方法。而这些差异正是纳税筹划所以存在的理由及发展的动力。纳税人 往往可以在这方面努力，通过变通纳税人的方式来减少应纳税额或延迟纳税时间，达 到节税目的。本文拟对变通纳税人避税方式中的一些筹划进行探讨。 将不能抵扣的进项税额变为可抵扣的进项税额 A企业是利用“三废”物资作为主要原材料的工业企业，废旧物资的来源主要有两 种供应方式：一是从专门的废旧经营企业购入；二是从众多的从事废旧物资回收的个 体、消费者个人处直接收购。前者可以取得增值税专用发票，能够低扣进项税额，但 是价格往往较高；后者往往不能取得增值税专用发票，一般无法抵扣进项税额，但是 价格较低。如果企业全年耗用的“三废”数量很大，收购金额很高，可考虑成立一个 废旧物资回收经营公司B，B作为独立法人申请办理一般纳税人认定手续，实行独立核 算，负责收购A企业所需的废旧物资，这样B企业收购的废旧物资出售给A企业时，A企 业就可取得增值税专用发票抵扣进项税额。 根据财政部、国家税务总局(财税字[1995]24号文件)《关于对废旧物资回收经营 企业增值税先征后退的通知》规定：为解决废旧物资回收经营企业在新旧税制转换过 程中的实际困难，对从事废旧物资经营的增值税一般纳税人，按现行规定计算缴纳增 值税后，实行增值税先征后返。由企业提供纳税凭证，经审核批准，按已入库增值税 税额的70％返还企业。根据财税字[1994]012号文件规定：专门从事废旧物资经营的增 值税一般纳税人收购的废旧物资本能取得增值税专用发票的，根据经主管税务机关 批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10％的扣除率计算进项税额予以扣除。虽 然废旧物资回收企业的名义税率和税负较高，但由于增值税先征后返和可用收购凭证 抵扣进项税额，实际税负是较低的。通过筹划，企业可将原来无法抵扣的进项税额变 为可抵扣，从整体上降低了增值税的应纳税额。 如A企业原来每年所需“三废”物资为5000吨，其中有2500吨系有增值税专用发票， 含税价为每吨600元，另有2500吨系从消费者处收购，含税价为每吨400元；全年约 有100万元的帮村料没有取得增值税专用发票。经筹划现设立B企业，专门收购A企业所 需的“三废”物资，独立核算，申办一般纳税人资格。设现B企业全年收购2500吨，采 用税务机关提供的专用收购废旧物资的凭证。含税收购价仍为400元／T，按600元／T 出售给A企业。B企业全年应缴纳的增值税为：销项税额＝600×2500×17％＝25．5万 进项税额＝400×2500×10％＝10万 应纳税额＝25．5万－10万＝15．5万 根据财政部、国家税务总局财税字[1995]24号文件规定，B企业可申请退税为：15． 5万×70％＝10．85万 B企业税收负担率为(15．5万－10．85万)÷112．5万＝4．13％ 若没有B企业，则A企业每年将有100万元没有抵扣，且这100万元形成的产品销售 要缴纳17％的增值税，多缴100×17％＝17万。相比之下，A、B两企业少缴税款为：17 万－4．65万＝12．35万 （av20010105014）(3)