【中华财税网北京12/18/2000信息】　甲施工队是某房地产开发公司所属的内部 施工队伍，非独立核算。8月20日，注册会计师在对该房地产公司的检查中发现，7月 份，由甲施工队承建的房地产公司的职工宿舍完工，甲施工队同房地产公司结算工程 价款600万元整；同月，甲施工队承担并完工了房地产公司办公大楼的装修工程，但 未同该房地产公司进行结算。当月，该房地产公司销售房屋收入500万元。月末，该 房地产公司计提销售不动产营业税25万元(500万×5％)，城建税1．75万元(25万×7 ％)，教育费附加0．75万元(25万×3％)，并于8月10日前申报缴纳入库。甲施工队与 房地产公司结算的工程价款600万元未计提缴纳任何税款。问：该房地产公司仅就销 售房屋收入纳税对吗?为什么?应如何补税? 答：该房地产公司如此计提缴纳税款是错误的。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条规定：“负有营业税纳税 义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独 立核算的单位和不独立核算的单位。”在国税函发[1995]191号文件：《国家税务总 局关于企业(单位)所属建筑安装企业征收营业税问题的批复》中明确规定：“对企 业(单位)所属的建筑安装企业承担本企业(单位)的建筑安装工程，如果所属建筑安装 企业属于非独立核算单位，依据营业税暂行条例实施细则第十一条，凡同本单位结算 工程价款的，不论是否编制工程概(预)算，也不论工程价款中是否包括营业税税金， 均应当征收营业税；凡不同本单位结算工程价款的，不征收营业税。” 虽然甲施工队是房地产公司内部所属的非独立核算单位，而且甲施工队为房地产 公司承建的职工宿舍属于为本单位施工，但是甲施工队与房地产公司就其承建的职工 宿舍这一工程结算了工程价款。根据以上规定，房地产公司应就其与甲施工队结算的 工程款600万元补交建筑业营业税，同时补交城建税和教育费附加。而甲施工队为房 地产公司完成的装修工程，由于未结算工程价款，所以按照规定可以不必计算缴纳营 业税税款。 应补交营业税：600万×3％＝18万元 应补交城建税：18万×7％＝1．26万元 应补交教育费附加：18万×3％＝0．54万元 另外，征管法第二十条规定：未依法缴纳或者解缴税款的，按日加收千分之二的 滞纳金；征管法实施细则第五十三条规定，加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法 规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税 款之日止；营业税暂行条例第十三条规定：纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之 日起十日内申报纳税。假设房地产公司于8月25日补交了税款，则对其计算加收滞纳 金的起止时间为8月11日至8月25日，共计15天。计算应缴滞纳金共计：(18万＋1．26 万＋0．54万)×2‰×15＝0．594万元。（ai20001005614）