【中华财税网北京09/28/2000信息】　俊平税务师事务所的注册税务师于近日接 受了四次有关外商投资企业和外国企业所得税政策的咨询。详细情况如下： ⑴某外国企业在华设立Ａ、Ｂ两个营业机构。经税务机关批准，由Ａ机构负责合 并申报缴纳企业所得税。Ａ机构适用的税率为３０％，Ｂ机构适用的税率为１５％。 两营业机构各年度的应纳税所得额见附表。 要求： 请根据税法规定，分析计算该企业各年应纳的企业所得税额。 ⑵某外资企业１９９９年１０月营业期满，实施解散清算。清算日企业的全部资 产为５００万元，负债总额１８０万元，未分配利润５０万元，清算费用２０万元， 实缴资本１５０万元。 要求： 请根据税法规定，分析计算该外资企业清算所得的应纳所得税额。 ⑶某外国企业在华常驻代表机构，１９９９年经我国某税务机关审查确定，该年 度其经费支出额为１７００００元。 要求： 请根据税法规定，分析计算该机构应纳所得税额。 ⑷某外国公司未在中国设立机构，１９９９年从境内获得股息５０万元，利息３ ０万元，租金１０万元，特许权使用费１００万元。 要求： 请根据税法规定，分析计算其应纳所得税额。 答案： ⑴税法规定，对于合并申报涉及的营业机构，若有适用不同税率纳税的，应当合 理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。 如果营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按照有盈利的营业机构所 选用的税率纳税。其弥补亏损的数额应当按照为亏损营业机构抵亏的营业机构所适用 的税率纳税。即，不论是低税率的亏损冲抵了高税率的利润，还是高税率的亏损冲抵 了低税率的利润，都要用补回的办法加以解决。 １９９５年应纳企业所得税＝１００×３０％＋７０×１５％＝４０.５?万元?； １９９６年应纳企业所得税＝?１００－６０?×３０％＝１２?万元?； １９９７年应纳企业所得税＝?１２０＋６０?×３０％＋?１５０－６０?× １５％＝６７.５?万元?； １９９８年应纳企业所得税＝?１４０－８０?×１５％＝９?万元?； １９９９年应纳企业所得税＝?３００－８０?×３０％＋?２００＋８０?× １５％＝１０８?万元?。 ⑵税法规定，外商投资企业因解散、合并，终了进行清算时，以清算期间作为一 个纳税年度，并以其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金（指权益 类科目的基金，不包括负债类科目的基金）和清算费用后的余额，超过实缴资本的部 分作为清算所得计缴企业所得税。 资产净值或剩余财产＝清算时的全部资产或财产－（各项负债＋损失）＝５００ －１８０＝３２０?万元?； 清算所得或亏损＝资产净值或剩余财产－（未分配利润＋各项基金＋清算费用＋ 实缴资本）＝３２０－?５０＋２０＋１５０?＝１００?万元?； 应纳所得税额＝１００×３３％＝３３?万元?。 ⑶税法规定，外国企业常驻代表机构从我国境内取得的服务收入，如果不能采取 按收入额计算纳税的，可以其经费支出额换算为收入额计算征税（核定利润率为１０ ％）。 收入额＝本期经费支出额÷?１－核定利润率－营业税税率?＝１７００００÷ (１－１０％－５％)＝２０００００?元?； 应纳税所得额＝２０００００×１０％＝２００００?元?； 应纳所得税额＝２００００×３３％＝６６００?元?。 ⑷税法规定，对在我国境内未设立机构、场所的外国企业所取得的来源于我国境 内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，征收预提所得税。 应纳所得税额＝?５０＋３０＋１０＋１００?×２０％＝３８?万元?。 提示：预提所得税以纳税人取得的收入全额为计税依据，除国家另有规定外，不 予减除任何成本和费用，按２０％的比例税率计征。预提所得税以支付所得的单位为 扣缴义务人，从每次支付的款项中代扣代缴应纳税额。