【中华财税网北京04/20/2000信息】　某市人民银行下属金店，系增值税一 般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，并兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、 以旧换新业务。２０００年２月１日，京兴税务师事务所接受该企业委托，代理 增值税、消费税纳税申报。经查，该企业１月份主要发生下列几笔涉税经济业务： 　　（１）销售金银首饰１０万元，随同金银首饰销售并单独计价的包装盒收入 １５００元。 　　（２）接受消费者委托加工金项链２条，收到黄金价值３０００元，同时收 到加工费５００元，同类金项链单位售价２０００元，当月加工完备并将加工好 的项链交还委托人。 　　（３）将金银首饰与外购镀金首饰组成成套消费品对外零售，取得销售收入 ５万元。 　　（４）将金手镯５００克用于对外馈赠，进价每克１４０元。 　　（５）销售包金戒指２００克，售价每克３０元。 　　（６）通过以旧换新方式，用足金戒指１００克（售价每克１６０元），从 消费者手中换回足金戒指１００克，找回价款８００元。 　　假设上述价格和收入均不含增值税，本月无进项税额，上期无增值税留抵税 款，请根据上述资料，计算本月金店应纳的消费税和增值税各是多少？（金银首 饰成本利润率为６％，消费税税率为５％） 　　答： 　　（１）随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值税和消费税。 　　 增值税销项税额＝（１０００００＋１５００）×１７％＝１７２５５（元）； 　　应纳消费税＝（１０００００＋１５００）×５％＝５０７５（元）； 　　（２）受托加工的金银首饰，应按当期同类首饰的售价计算消费税。如无同 类售价，则按组成计税价格确定。企业取得的加工劳务收入应作为增值税的计税 依据。 　　增值税销项税额＝５００×１７％＝８５（元）； 　　应纳消费税＝２０００×２×５％＝２００（元）； 　　（３）销售镀金首饰免征消费税，但当金银首饰与镀金首饰组成成套消费品 零售时，应按销售收入全额计算消费税。 　　增值税销项税额＝５００００×１７％＝８５００（元）； 　　应纳消费税＝５００００×５％＝２５００（元）； 　　（４）将金银首饰对外馈赠按“视同销售”业务计税。 　　组成计税价格＝购进原价×（１＋利润率）÷（１－金银首饰消费税税率） ＝５００×１４０×（１＋６％）÷（１－５％）＝７８１０５．２６（元）； 　　增值税销项税额＝７８１０５．２６×１７％＝１３２７７．８９（元）； 　　应纳消费税＝７８１０５．２６×５％＝３９０５．２６（元）； 　　（５）销售包金戒指应计算增值税销项税额，但不属于金银首饰消费税的征 税范围，故不征消费税。 　　增值税销项税额＝２００×３０×１７％＝１０２０（元）； 　　（６）对以旧换新方式销售金银首饰的行为，应按实际收取的不含增值税的 全部价款确定计税依据，征收增值税和消费税。 　　增值税销项税额＝８００×１７％＝１３６（元）； 　　应纳消费税＝８００×５％＝４０（元）； 　　综上，本月应纳增值税＝销项税额－进项税额＝（１７２５５＋８５＋８５ ００＋１３２７７．８９＋１０２０＋１３６）－０＝４０２７３．８９（元）； 　　本月应纳消费税＝５０７５＋２００＋２５００＋３９０５．２６＋４０＝ １１７２０?２６（元）。 　　分析： 　　此题是关于金银首饰在零售环节征收增值税和消费税的综合性计算题。由于 金银首饰以旧换新业务不同于一般的以旧换新业务，因此，在计算增值税和消费 税时，应注意其“特殊性”。 　　　　　　　　　　　　　（a2000041911）