【中华财税网北京04/05/2000信息】　国债是指国家为筹措财政资金，按照 规定的方式和程序向个人、团体或外国所借的债务，包括财政部发行的各种国库 券、特种国债、保值公债等。税法规定，纳税人购买国债的利息收入，不计入应 纳税所得额，免征企业所得税。 由于长期债券投资的投资期均在一年以上，其付息期限不定，有的债券到期 一次还本付息，有的按季或按年定期分次支付利息，因而需要采用一定的方法来 确定利息收入的实现。根据权责发生制原则，当期应计的利息，无论是否收到， 均应计入当期收益。按照这一原则，对于国债这种投资期限长，并且到期一次还 本付息的债券，企业应按期计提利息。这种利息收益和企业持有国债时间长短有 关，我们又称之为“持有收益”。 按现行的税法规定，企业持有国债的利息收入，不需要缴纳所得税，但为了 完整地反映企业创造的收益额，企业投资债券所得的利息收入，不论是否缴纳所 得税一律作为投资收益计入利润总额。在申报缴纳所得税时，再从应纳税所得额 中调整出来，从而达到免税的目的。 由于国债投资和其他债券投资一样，都可以随时到债券市场上转让，若转让 成功，则企业就可以获得转让收入，将转让收入与原投资时的成本对比，就可以 确认转让损失或转让收益，我们通称之为“债券处置收益”。在实际操作时，国 债的处置收益也在“投资收益”账户中核算，国债“持有收益”和“处置收益” 在纳税上，待遇完全不同。即国债的持有收益免税，但处置收益应纳税。我们必 须严格界定。 举例说明如下： Ａ企业１９９６年１月１日以１０万元，购买５年期一次还本付息的国债， 年利率为１０％。１９９９年１月１日以１２．７万元转让出去。其会计处理如 下（所有税、费略）： １．１９９６年１月１日购入时： 借：长期债权投资—国债 １０００００ 贷：银行存款 　　　　　　　１０００００ ２．按税法规定，Ａ企业应在１９９６年、１９９７年、１９９８年１２月 底，根据权责发生制原则，分别确认国债利息收入，即持有收益： 借：长期债权投资—应计利息 １００００ 贷：投资收益　　　　　　　　 １００００ 此分录连作三年。由于投资收益期末应转入“本年利润”账户中去，因此， 纳税时，应调减应纳税所得额。 ３．出售该国债时： 借：银行存款 １２７０００ 　投资收益 　　３０００ 贷：长期债权投资—国债 １０００００ 　　　　　　　 —应计利息 ３００００ 此时，发生投资转让损失３０００元，也就是处置损失，应在缴纳企业所得 税时扣除。 虽然，从静态上看“投资收益”账户余额为２７０００元，但却有３０００ ０元是免税的利息收入，这是我们纳税时，应注意的问题。同时，尽管“投资收 益”账户是贷方余额，但纳税时，却要减少３０００元，作为投资转让损失处理， 并入所得税计算之中。