【中华财税网北京04/05/2000信息】　在市场经济的激烈竞争中，企业的跨 行业经营现象已越来越普遍。兼营和混合销售就是指纳税人在经营活动中同时涉 及了增值税和营业税的征税范围。税法对这两种经营行为及如何征税都作了比较 明确的界定，企业在其经营决策时若能作出一些合理的税收筹划，可以获得节税 利益。 　　一、兼营与混合销售的筹划原理 　　纳税人在进行筹划时，主要是对比一下增值税和营业税税负的高低，然后选 择低税负的税种。一般情况下，大家认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实 际上未必如此。 　　增值税一般纳税人的计税原理是，应纳税额等于企业经营的增值额乘以增值 税税率，增值额和经营收入的比率称为增值率，所以应纳增值税税额也等于经营 收入总额乘以增值率再乘以增值税税率；营业税应纳税额等于经营收入总额乘以 营业税税率。为比较二者税负高低，设经营收入总额为Ｙ，增值率为Ｄ，增值税 税率为ｔ１，营业税税率为ｔ２，则有： 　　 应纳增值税税额＝Ｙ×Ｄ×ｔ１； 　　 应纳营业税税额＝Ｙ×ｔ２； 　　当二者税负相等时有：Ｙ×Ｄ×ｔ１＝Ｙ×ｔ２，则Ｄ＝ｔ２／ｔ１。 　　由此可以得出结论：当实际的增值率大于Ｄ时，纳税人筹划缴纳营业税比较 合算；当实际增值率等于Ｄ时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增 值率小于Ｄ时，缴纳增值税比较合算。 　　实际增值率计算公式如下： 　　纳税人实际增值率＝增值额÷经营收入总额＝（经营收入总额－允许扣除项 目金额）÷经营收入总额 　　上面分析了兼营和混合销售税收筹划的原理，纳税人在实际运用时，还受到 税法对这两种经营行为征税规定的限制，下面结合有关征税规定，说明其原理的 具体运用。 　　二、兼营的税收筹划 　　兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从 事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。 　　税法规定兼营行为的征税办法是，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值 税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。这一征税规定说 明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增 值税，没有筹划余地；而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算， 来选择是缴纳增值税还是营业税。 　　兼营行为的产生有两种可能： 　　１．增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的 征税范围，提供营业税的应税劳务； 　　２．营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增 值税的应税劳务。 　　在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时， 可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企 业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的 营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分 开核算有利。 　　在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销 售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人 提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。 　　例１：某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也 从事软件的开发与转让，某月硬件销售额为１８万元，另接受委托开发并转让软 件取得收入２万元，该企业应作何种纳税筹划？（硬件销售的税率为４％，转让 无形资产的营业税税率为５％） 　　不分开核算：应纳增值税＝２０００００÷（１＋４％）×４％＝７６９２ （元）； 　　分开核算：应纳增值税＝１８００００÷（１＋４％）×４％＝６９２３（ 元），应纳营业税＝２００００×５％＝１０００（元），所以不分开核算可以 节税２３１元。 　　三、混合销售的税收筹划 　　混合销售行为是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业 税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而作出的，二 者间是紧密相连的从属关系。混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和 营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算。 　　对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业 性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳 务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收 增值税；其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳 税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计中，年货物销售额超过５０％， 非应税劳务不到５０％。 　　纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳低税 负税种的目的。因为在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行， 纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的５０％以上，则缴纳增值税； 反之若应税劳务占到总销售额的５０％以上，则缴纳营业税。 　　例２：某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承 接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为１７％。本 月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购 入价是１００万元，该商店以１１５万元的价格销售并代为安装，该企业应如何 进行税收筹划（营业税税率为３％）？ 　　企业实际增值率＝（１１５－１００）／１１５×１００％＝１３．０４％， 而Ｄ＝３％÷１７％×１００％＝１７．６％，企业实际增值率小于Ｄ，选择缴 纳增值税合算，可以节税０．９万元?１１５×３％－（１１５×１７％－１０ ０×１７％）?。也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的５０％ 以上。 　　例３：某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。当 年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价， 工程总造价为１２００万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按 市场价折算为１０００万元，但该公司实际进价为８００万元，工程建筑施工费 为２００万元。该公司应如何进行纳税筹划（营业税税率为３％）？ 　　建筑材料销售的实际增值率＝（１０００－８００）／１０００×１００％ ＝２０％，Ｄ＝３％÷１７％×１００％＝１７．６％，企业实际增值率大于Ｄ， 应当筹划缴纳营业税。即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占５０％以上， 这样可以节税３２万元?（１２００×１７％－８００×１７％）－１２００× ３％。