【中华财税网北京07/03/2001信息】 为了让职工过好年节，许多单位总喜欢把 奖金集中在年终发放，其实这种做法并不好，会加重职工个人所得税负担。相反，如 果把奖金分月发放，既不违背政策，又可以节约职工个人所得税支出，增加职工的实 际收入。 当年，个人所得税中工资、薪金所得税目以个人每月收入额固定减除800元费用 后的余额为应纳税所得额。计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣 除数。工资、薪金所得适用50％～45％的九级超累进税率。如：全月应纳税所得额不 超过500元的税率为5％；超过500元～2000元的部分，税率为10％；超过2000元～ 5000元的部分，税率为15％；超过5000元～20000元的部分，税率为20％；超过 100000元的部分，税率为45％。可见，收入越高，适用税率也就越高，同是500元的 所得，在不同的级距中，税率也不一样，低的只有5％，高的可达到45％。 根据国家税务总局《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》 (国税发[1996]206号)文件规定：对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、年终 加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、 薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作 为应纳所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金 所得不足800元的，可将奖金收入减除"当月工资与800元的差额"后的余额作为应纳税 所得额并据以计算应纳税额。 所以，把奖金集中在年终一次发放，比分月发放适用税率高，应纳税额也就增多。 例如，某单位王女士每月工资600元，全年奖金9600元，单位全年奖金发放常采 用三种方式：(1)12月份一次性发放9600元。(2)6月、12月分两次性发放，每次4800 元。(3)12个月平均发放，每月800元，在不同的奖金发放方式下，王女士应纳个人所 得税为：(因为月工资小于800元，所以工资、奖金合并计税) 一次发放：应纳税所得额 ＝9600－(800－600)＝9400元 应纳税额＝9400×20％－375＝1505(元) 二次发放：每次应纳税所得额 ＝4800－(800－600)＝4600元 应纳税额＝(4600×15％－125)×2(月)＝1130(元) 平均发放：每月应纳税所得额 ＝800－(800－600)＝600(元) 应纳税额＝(600×10％－25)×12(月)＝420元 其中可以看到，第(2)种方式比第(1)种方式可以节税375元，第(3)种方式比第 (1)种节税1085元。 如果王女士第二年的月工资为1000元，超过800元的扣除标准，全年奖金仍为 9600元。 一次发放：工资应纳税额 ＝(1000－800)×5％×12月＝120元 奖金应纳税额＝9600×2％－375＝1545(元) 应纳个人所得税＝120＋1545＝1665元 二次发放：工资应纳税额 ＝(1000－800)×5％×12(月)＝120(元) 奖金应纳税额＝(4800×15％－125)×2(月) ＝1190(元) 应纳个人所得税＝120＋1190＝1310(元) 平均发放：工资应纳税额 ＝(1000－800)×12(月)＝120(元) 奖金应纳税额＝(800×10％－25)×12(月)＝660(元) 应纳个人所得税＝120＋660＝780(元) 可见，第(2)种方式比第(1)种方式节税355元。第(3)种方式比第(1)种方式节税 885元。 所以，不论工资收入是大于还是小于800元，分月发放奖金要比集中发放奖金节 税。因此，单位在奖金的发放方式上应当进行税收筹划，以降低职工个人所得税的负 担，增加职工个人收益，为职工带来实惠。 (3)