【中华财税网北京06/20/2001信息】 问：我对1997年和现在的“个人所得税” 政策有些弄不清，请指教。 1997年开始执行的“个人所得税政策简答”中指出“工资薪金所得”适用 5％-45％的超额累进税率，税率表中很明确，每一级距含税(不含税)收入的对应税率 相差5％。 但国家税务总局2000年11月24日国税发[2000]192号“关于明确单位或个人为纳 税义务人的劳动报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知”中对不含税劳务报酬 收入所对应的税率和速算扣除数的规定又变了，如下来所示： 不含税劳动报酬收入额 税率 速算扣除数 21000元以下部分 20％ 0 超过21000元至 30％ 2000 49500元的部分 超过49500元的部分 40％ 7000 请问上表中对应的含税劳务报酬收入额各是多少? 我公司有一部分人含税收入不超过500元，计算他们个人所得税时，是按192号文 件中20％税率计算，还是按1997年执行的5％税率计算? 答：第一，我国现行的个人所得税法从1994年颁布至今已运行7年了，而新的个 人所得税法正处于修改过程之中。所以，不论是1997年，还是现在，我们执行的均是 1994年颁布的个人所得税法。这个概念应该首先弄清楚。 第二，在你的来信中，显然混淆了两个概念──“工资薪金”与“劳务报酬所 得”。目前，我国个人所得税实行的是分类税制。个人所得税法规定了11个不同的应 税项目，“工资薪金所得”、“劳务报酬所得”分别属于其中两个不同的应税项目。 税法明确规定，“工资薪金所得”，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。“劳 务报酬所得”，是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、 会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演 出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取 得的所得。 对“工资薪金所得”适用5％──45％的超额累进税率，对“劳务报酬所得”适 用20％的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收，应税额为2万 元──5万元的，税率为30％，速算扣除数为2000元；应税额为5万元以上的，税率 为40％，速算扣除数为7000元。 那么怎样界定“工资薪金所得”与“劳务报酬所得”呢?国家税务总局(1994)089 号文规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部 队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立 从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被 雇佣关系，后者则不存在这种关系。 因此，你们公司若支付本公司员工工资，应按“工资薪金所得”项目，适用 5％──45％的超额累进税率；若支付非本单位的人员劳务报酬时，则选择“劳务报 酬所得”项目，采用20％的比例税率。 第三，国税发(2000)192号文件，是对国税发(1994)089号文件有关内容的补充和 完善。因此，含税收入额的内容与国税发(1994)089号文的扣除费用后的含税级距内 容是一致的，含税收入额分别是不超过25000元的，超过25000元至62500元部分，超 过62500元的部分。 不含税 级数 含税级距 劳务报酬收入额 税率 速算扣除数 1 不超过20000元的 21000元以下的部分 20％ 0 2 超过20000元至 超过21000元至 30% 2000 50000元的部分 49500元的部分 3 超过50000元的部分 超过49500元的部分 40％ 7000 注：1．表中的含税级距，为按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2．含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税劳务报酬收入额 适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。(m20010605613) (4)