【中华财税网北京07/09/2003信息】　某服务性企业在2001年度累计提取固定资 产折旧969984元，而账上反映的固定资产原值为2274150．50元，显然计提的折旧和 固定资产的原值是不配比的。 　　经调查，该企业是由某洒厂投资兴建的，原隶属于酒厂。后由于酒厂转制，该企 业与酒厂相脱离，成立了一个新的企业。但是，由于种种原因，该企业的固定资产的 权属一直没有得到解决，账面也未作反映。 　　该企业现使用的固定资产经审计部门审计房产为18440349.68元，经营配套设施 为2340626.74元。该企业是以上述固定资产的原值计提折旧的，并已计入当年营业成 本进行财务会计核算。 　　在检查计算该企业应纳税所得额时，对这在检查计算该企业应纳税所得额时，对 这笔折旧该不该扣除有两种意见：第一种意见认为，折旧应按账面反映的固定资产原 值计提，该企业是由酒厂投资兴建的，酒厂与该企业未办理任何房产使用手续或者固 定资产转移手续，显然该企业无此固定资产，账上也未作反映，故计提折旧是没有依 据的，其计提的折旧不得扣除，应调增应纳税所得额。第二种意见认为，折旧应按实 际使用的固定资产原值计提，虽然酒厂对上述固定资产未办理资产转移手续，但实际 上已为该企业所控制和使用，成为该企业的经营性资产，其计提的折旧可以扣除，不 应调增应纳税所得额。 　　笔者认为第二种意见是正确的。依据《企业会计准则--固定资产》的规定，固定 资产在同时满足以下二个条件时，就可以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很 可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。该企业上述资产同时符合 上述两上条件，因为该企业对上述固定资产的使用，经济利益也就流入了企业；同时， 上述固定资产已经通过过审计部门审计，其原值(成本)能可靠地计量。因此，该企 业上述固定资产是可以确认的，暂时所不能确认的是固定资产的权属问题。 　　 既然可以确认为固定资产，《企业财务通则》第十八条规定：“固定资产折旧， 以固资产投入使用月份的次月起，按月计提。停止使用的固定资产，从停止使用月 份的次月起，停止计提折旧。”同时，《企业所得税暂行条例实施细则》第三十一条 第(三)项第一款规定：“纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧； 停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。”财务会计 制度和税收法规对固定资产提取折旧的规定是一致的。也就是说，计提固定资产折旧 的依据是该项固定资产是否投入使用，而不是该项固定资产的权属。所以，该笔折旧 是可以计提的。 　　同时，依据《企业所得税税前扣除办法》第二十二条规定：“纳税人经营活动中 使用的固定资产折旧费用、无形资产和递延资产的摊销费用可以扣除。”因此，该企 业对上述固定资产提取的折旧可以扣除，不应调整应纳税所得额。 （h 2003 06 021 13）(4)