【中华财税网北京05/25/2001信息】 某外国企业在华投资设立了A、B两个从事 生产经营的营业机构。1995年至1998年，两个营业机构的应纳税所得额和适用所得税 税率如下表所列： 年度 A营业机构 B营业机构 应纳税所得额 税率 应纳税所得额 税率 1995 100万元 30％ -50万元 15％ 1996 100万元 30％ 100万元 15％ 1997 -50万元 30％ 100万元 15％ 1998 100万元 30％ 100万元 15％ 请问该外国企业应如何申报缴纳外商投资企业和外国企业所得税? 答：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第八十九条 规定外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一 个营业机构合并申报缴纳企业所得税。但该营业机构应具备下列条件：1．对其他各 营业机构的经营业务负有监督管理责任；2．设有完整的账簿、凭证，能够正确反映 各营业机构的收入、成本、费用、盈亏情况。故该外国企业应当在A、B两个营业机构 中选择其中的一个符合条件的作为申报机构。 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第九十一条规定： 外国企业合并申报缴纳所得税、所涉及的营业机构适用不同税率纳税的，应当分别 计算各个营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。 前款所说的各营业机构，有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的营 业机构所使用纳税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利 弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；其弥补额 应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。 下面计算该企业各年度的应纳所得税额 1．1995年度，A机构本年度在为B机构补亏50万元后尚有盈利50万元，应按照A机 构的适用税率纳税，即该外国企业1995年应纳所得税为：50×30％＝15(万元) 2．如何确定该外国企业1996年度的应纳所得税额?因为B机构在1995年度是亏损 的，问题关键在于如何在税前弥补该亏损。 根据前述规定：B机构1996年在弥补其1995年的亏损50万元后盈利为：100－50＝ 50(万元) 1996年应纳所得税为 50×15％＝7．5(万元) A机构在1995年度为B机构补亏50万元，故B机构1996年度弥补的亏损应当按照A机 构的适用税率来缴纳所得税，即B机构1996年度的补亏数额应纳所得税为： 50×30％＝15(万元) A机构1996年度应纳所得税为：100×30％＝30(万元) 故该外国企业1996年度合并A、B两个机构的应纳税额为： 7．5＋15＋30＝52．5(万元) 3．1997年A机构亏损50万元，B机构盈利100万元。1997年度的所得税额计算原理 与1995年的计算原理相同，此处不再赘述，列式计算如下： (100－50)×15％＝7．5(万元) 4．1998年度的所得税额计算原理同1996年的计算原理相同，列式计算如下： (100－50)×30％＋50×15％＋100×15％＝37．5(万元) (5)