【中华财税网北京05/22/2001信息】 一、基本规定 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)规定，下列实 行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人(以下简称纳税人)： (一)国有企业； (二)集体企业； (三)私营企业； (四)联营企业； (五)股份制企业； (六)有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 其中，上述第(一)项至(五)项所称国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、 股份制企业，是指按国家有关规定注册、登记的各类企业；第(六)项所称有生产、经 营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单 位、社会团体等组织。 《暂行条例》所称“独立经济核算的企业或者组织”，是指纳税人同时具备在银 行开设结算账户，独立建立账簿、编制财务会计报表，独立计算盈亏的企业或者组织。 在实际工作中，一些独立进行生产、经营的企业或组织，实际上具有了独立经济 核算的基础，但没有开设银行结算账户，而使用上级部门或其他单位的账户，或不使 用银行结算账户；或有原始凭证，根据有关法律、法规的规定应设置账簿、编制财务 会计报表，但未设置账簿、不编制会计报表；或能够独立计算盈亏，却不独立计算盈 亏等。对这些企业或组织，如何认定为企业所得税纳税义务人呢？按照规定，经国家 有关部门批准成立，独立开展生产、经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定 应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经 济核算条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。(参见国家税务总局国税函 [1998]676号文件和北京市国家税务局京国税二[1998]618号文件) 二、几点说明 (一)纳税义务人的范围： 1．从行业来看，有工业企业、农业企业、商品流通企业、邮电通信企业、交通 运输企业、金融保险企业、旅游企业、饮食服务企业、施工企业、房地产开发企业、 电影和新闻出版企业等等。 2．从所有制性质来看，有国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、联营 企业，以及获取有生产经营所得和其他所得的独立核算的其他组织。 (1)国有企业，指生产资料属全社会劳动者所有的公有制企业或生产经营单位。 随着经济体制改革的发展和企业经营方式的变化，国有企业的形式可归纳为下列几种： ①国营企业，指一些重要的大型企业。 ②政企分开，国家所有，企业经营。包括：公司、工厂，以及行政事业社会团体 所属的独立经济核算企业。 ③国家所有，集体或个人承包经营，未改变工商登记的国有小型企业。 ④预算外全民所有制企业。 (2)集体企业，是指生产资料属于部分劳动群众集体所有，按照《中华人民共和 国城镇集体所有制企业条例》和《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》的规定， 依法注册、登记的公有制企业或生产经营单位。主要有下列几种类型： ①手工业合作社(厂)、交通运输(包括搬运装卸)合作企业、建筑安装合作企业、 服务合作企业、供销合作企业、合作商店、街道企业和乡镇企业等。 ②全民所有制企业事业单位或机关、团体、部队所举办的家属工厂和商店。 ③归侨、侨眷集资办的集体企业。 (3)私营企业，是指企业资产后于私人所有，按照《中华人民共和国私营企业暂 行条例》的规定，依法注册登记的营利性的经济组织。私营企业分为独资企业、合伙 企业和有限责任公司三种类型。 (4)联营企业，是指生产资料归联营各方共有、由多种所有制性质企业和经营单 位联合形成的一种经营实体。具体有： ①由若干生产经营企业、单位，共同合并组成为统一核算的总厂或公司。 ②以一个企业为主，吸收其他单位投资，由主体企业作为统一核算单位。 ③由若干企业、单位共同投资兴办，以新组建的经济实体为统一核算单位。 (5)股份制企业，是指按照《股份制企业试点办法》、《股份制有限公司规范意 见》、《有限责任公司规范意见》、《公司法》及配套法规成立的，注册资本由全体 股东共同出资，并以股份形式构成的企业。包括股份有限公司和有限责任公司等。 股份制企业具有以下基本特点： ①由两个人或若干人出资，为达到一定经济目的，而共同进行经营活动的经济组 织。 ②是法人，有一定的组织和独立的财产，并通过自己的代表进行起诉、应诉，行 使权利和承担义务。它能以公司的名义从事各种活动，签订经济合同，管理和处理自 己的财产。 ③以营利为目的。 ④股份可以在规定的条件下或范围内转让，但不能退股。除营业执照的限制或发 生破产、公司成员自愿解散外，其法人的生命可以是永存的。 (6)有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法进 行注册、登记的事业单位、社会团体，以及未包括在上述各类企业中的组织。 (二)企业所得税纳税人确定方法按照《暂行条例》及《实施细则》规定，实行独 立经济核算的企业或组织为企业所得税纳税人。这样规定，体现了两个原则：一是必 须是独立经济核算的企业；二是有生产经营所得和其他所得的其他组织。 上述所称“独立经济核算的企业或组织”，是指同时具备在银行开设结算账户， 独立建立账簿、编制财务会计报表，独立计算盈亏等三个条件的企业或者组织。 (三)企业合并后纳税人的界定： 1．被吸收或兼并的企业和存续企业，依照《暂行条例》及《实施细则》规定， 符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人；被 吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸 收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。 (2)企业以新设合并方式合并后，新设企业符合企业所得税纳税人条件的，以新 设企业为纳税人。合并前企业的未了税务事宜，应由新设企业承继。 (四)企业分立后纳税人的界定： 分立后，各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业 的未了税务事宜，由分立后的企业承继。 (5)