【中华财税网北京03/28/2001信息】　俊平税务师事务所于近日接受某股份有限 公司委托，代理２０００年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映１月～１２月会 计利润总额６００万元。本年度已预缴企业所得税１９８万元。 注册税务师通过审 查该公司全年的有关账证资料，发现如下问题： 　　１．销售费用中列支广告费２５０万元，宣传费２１万元。 　　２．管理费用中列支业务招待费５５．５万元。 　　３．公司按账龄分析法提取坏账准备。应收账款、应收票据、坏账准备科目年初 数分别为２０００万元、１００万元、３０万元；年末数分别为３０００万元、２００ 万元、５０万元。其中，年末应收账款余额３０００万元中包含本年度发生的关联方 应收账款１００万元。 　　４．２月３日，给本公司生产一线职工发放工作服、手套等劳保用品，在“应付 福利费”科目列支，金额１８万元。 　　５．其他资料：该公司１月～１２月主营业务收入９０００万元，销售折扣与折 让５００万元（均在销售发票上注明），其他业务收入１０００万元，营业外收入３ ００万元。 　要求：根据上述资料，分析计算该公司２０００年度应补缴的企业所得税。 　　答案： １．国税发［２０００］８４号文件规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支 出不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度 结转。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括非媒体的广告性支出），在不超 过销售（营业）收入５‰范围内，可据实扣除。 　　允许税前扣除的宣传费限额＝９０００＋１０００×５‰＝５０万元，企业实际 列支２１万元，允许据实扣除。 　　允许税前扣除的广告费限额＝９０００＋１０００×２％＝２００万元； 　　应调增应纳税所得额＝２５０－２００＝５０万元?。 　　２．国税发［２０００］８４号文件规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关 的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在 １５００万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的５‰；全年销售（营业） 收入净额超过１５００万元的，不超过该部分的３‰。 　　计算业务招待费的销售（营业）收入净额应包括主营业务收入（扣除销售折扣与 折让）、其他业务收入，但不含营业外收入。 　　销售（营业）收入净额＝９０００－５００＋１０００＝９５００万元?； 　　允许税前扣除的业务招待费限额＝１５００×５‰＋９５００－１５００×３‰ ＝７．５＋２４＝３１．５?万元?； 　　应调增应纳税所得额＝５５．５－３１．５＝２４万元?。 　　３．国税发［２０００］８４号文件规定，对采用备抵法核算坏账损失的纳税人， 坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的５‰。年末应收账款包括应收 票据的金额。但对纳税人发生非购销活动的应收债权（其他应收款）以及关联方之间 的任何往来账款，均不得提取坏账准备。 　　税法规定的坏账准备扣除限额＝（期末应收账款余额（不含关联方）＋期末应收 票据余额－期初应收账款余额（不含关联方）－期初应收票据余额）× ５‰＝（３ ０００－１００＋２００－２０００＋１００）×５‰＝５万元?； 　　本年度实际提取的坏账准备＝期末坏账准备余额－期初坏账准备余额＝５０－３０ ＝２０万元?； 　　应调增应纳税所得额＝２０－５＝１５万元?。 　　４．企业账务处理有误。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，如企业为雇员 配备或提供的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等可以在计算所得税前扣 除。 　　应调减应纳税所得额１８万元。 　　综上所述，该公司２０００年应纳税所得额＝６００＋５０＋２４＋１５－１８　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝６７１万元?； 　　应纳所得税额＝６７１×３３％＝２２１．４３万元?； 　　应补缴所得税＝２２１．４３－１９８＝２３．４３万元?。 　　提示：由于会计上对坏账准备采用“差额提取”的方法，因此，在年终申报缴纳 所得税时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。如果企业当年度实际 提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除，其差 额部分，在以后年度也不得补扣。如果企业当年度实际提取的坏账准备大于税法规定 的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。 　　　　　　　　　　　 (2)