【中华财税网北京02/16/2000信息】 企业不论正常投资，还是改制而对外投 资，如果是非货币性资产，都要对投出资产进行价值评估。评估的结果一般与投 资企业投出资产的账面价值不同。对投出资产的净增值额或净减值额如何进行会计 处理，涉及企业所得税的计算与缴纳，也影响企业财务报告有关会计信息的质量。 一、现行制度对非货币性资产投资评估增减值的会计处理 （一）投出的会计处理 当企业以非货币性资产进行投资而评估增值时，应对净增值额按所得税税率计 算未来应缴所得税，记入“递延税款”账户贷方，将增值额扣除“递延税款”后的 差额，作为“资本公积”。 　?例１?Ａ公司对外投资设备两台，原值６０万元，已提折旧１５万元，评估价 值５５万元。所得税率３３％。 　　应作如下会计分录： 借：长期股权投资（或长期投资） ５５００００ 累计折旧 １５００００ 贷：固定资产 ６０００００ 递延税款 ３３０００ 资本公积——股权投资准备 ６７０００ 如果是投资评估减值，从谨慎原则考虑，则不对净减值额按所得税税率计算作 “递延投资”借项，而是直接将净减值额作“营业外支出”。 ?例２?仍以上例，假定上述两台设备投资评估价值为４０万元，则应记： 借：长期股权投资４０００００ 累计折旧 １５００００ 营业外支出——资产评估减值 ５００００ 贷：固定资产 ６０００００ 如果投出的是存货、无形资产，则应贷记“原材料”、“库存商品”、“无 形资产”等。在投资实务中，按现行税法，企业还应计缴增值税等流转税，如例１， 企业应按评估价值计算应缴增值税，作会计分录如下： 借：长期股权投资 ９３５００ 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） ９３５００ （二）投出后再评估的会计处理 如果企业长期投资日后再次评估增值时，若原投资评估资产评估是增值，应将 再次评估净增值额按所得税税率计算确认为“递延税款”贷项，将净增值额与“递 延税款”的差额，贷记“资本公积——股权投资准备”账户。 当企业长期股权投资再次评估为减值时，若原投资评估是增值，应将再次评估 减值在原评估增值的范围内抵销，冲减“资本公积——股权投资准备”和“递延税 款”，未抵销的减值记入“营业外支出——资产评估减值”账户。 如果企业长期股权投资再次评估为减值的，若原投资评估是减值，将再次评估 减值额记入“营业外支出——资产评估减值”账户。 如果再次评估为增值，若原投资评估是减值的，应将再次评估增值额在原减值 额计入损益的范围内抵销，记入“营业外收入——资产评估增值”账户；增值额超 过投出资产账面价值额扣除未来应缴所得税后的差额，贷记“资本公积——股权投 资准备”，未来应缴所得税记入“递延税款”账户。 ?例３?仍以例１，Ａ公司将投资设备进行再次评估，评估价是５８万元，所 得税税率３３％。 借：长期股权投资——××投资 ３００００ 贷：递延税款 ９９００ 资本公积——股权投资准备 ２０１００ ?例４?仍以例１，Ａ公司将投资设备进行再次评估价４２００００元。 应作会计分录如下： 借：资本公积——股权投资准备 ６７０００ 递延税款 ３３０００ 营业外支出——资产评估减值 ３００００ 贷：长期股权投资——××投资 １３００００ ?例５?以例２资料，若日后评估价值分别为４１００００和４６００００元， 应作会计分录如下： （１）借：长期股权投资１００００ 贷：营业外收入——资产评估增值 １００００ （２）借：长期股权投资 ６００００ 贷：营业外收入——资产评估 ５００００ 递延税款 ３３００ 资本公积——股权投资准备 ６７００ （三）“递延税款”、“资本公积”的结转 企业对已确认入账的“递延税款”、“资本公积”，应按综合调整法或据实逐 年调整法每年平均结转，一般不超１０年。 ?例６?以例１资料，假定按５年结转，则每年应作会计分录如下： 借：递延税款 ６６００ 贷：应交税金——应交所得税 ６６００ 同时， 借：资本公积——股权投资准备 １３４００ 贷：资本公积——其他资本公积转入 １３４００ （四）投出资产转让的会计处理 企业将原投出资产转让时，应以实际转让价格与原投出资产时的账面价格之差 作为应纳税所得额，计缴所得税。 　?例７?以例１资料，企业将投出两台设备在当年投出两个月后转让，转让价 格５８万元。有关会计处理如下： １．收到转让价款 借：银行存款 ５８００００ 贷：长期股权投资５５００００ 投资收益 ３００００ ２．应缴所得税 借：所得税 ９９００ 递延税款 ３３０００ 贷：应交税金——应交所得税 ４２９００ 应缴的所得税＝（５８００００－４５００００）×３３％＝４２９００（元） 应缴所得税是由两部分组成的： 一是评估增值应纳所得税＝（５５００００－４５００００）×３３％＝３ ３０００（元） 二是转让收益应纳所得税＝（５８００００－５５００００）×３３％＝９ ９００（元） ３．结转“资本公积” 借：资本公积——股权投资准备 ６７０００ 贷：资本公积——其他资本公积转入 ６７０００ 如果上述转让价格不是５８万元，而是５０万元，则其会计处理如下： 收到转让价款： 借：银行存款 ５０００００ 投资收益 ５００００ 贷：长期股权投资 ５５００００ 应缴所得税： 借：递延税款 ３３０００ 贷：投资收益 １６５００ 应交税金——应交所得税 １６５００ 二、对现行会计处理方法的分析 为了规范非货币性资产投资的会计处理方法，企业可设置“递延投资损益”账 户，不论评估增值、还是减值，一律通过该账户核算。具体处理方法举例如下： ?例８?仍以例１、例２资料，作会计分录 借：长期股权投资５５００００ 累计折旧 １５００００ 贷：固定资产 ６０００００ 递延投资损益１０００００ 借：长期股权投资４０００００ 累计折旧 １５００００ 递延投资损益 ５００００ 贷：固定资产 ６０００００ 企业在投资持有期间或按既定期间分期摊销时，若为评估增值，记： 借：递延投资损益 贷：投资收益 若为评估减值，记： 借：投资收益 贷：递延投资损益 当企业转让或收回投资时，“递延投资损益”账户中尚未摊销的增、减值额， 可一次转入当期“投资收益”。 记入到“投资收益”的摊销额，应并入到当期应税所得额，计算应缴所得税。 这样进行会计处理，也就不必设置“递延税款”账户。企业税后利润，按国家有 关法规和公司章程进行分配。这样进行会计处理，既简化了账户设置，也克服了 上述会计处理方法的弊端。