【中华财税网北京11/11/2003信息】　2003年《金税》杂志第九期《建筑业混合 销售行为的税收筹划》提出了对建筑业混合销售行为进行税收筹划的方案，并举例如 下：“甲市纳税人A是玻璃幕墙生产厂家，为增值税一般纳税人，具备建设行政部门 批准的建筑施工(安装)资质，拟于2003年9月和乙市一家公司B签订安装合同。双方初 步协商，由A提供其生产的玻璃幕墙并负责B公司大楼的安装，玻璃幕墙售价为80万元， 玻璃幕墙安装费为20万元，合同金额共计100万元。假定该合同中所涉及的玻璃幕 墙应承担的进项税额为60万元。”个人认为，方案可行，但该例的计算过程值得商榷。 　　一是将进项税额设定为60万元不符合常理。该玻璃幕墙的售价为80万元，其进项 税额应低于80÷(1＋17％)×17％＝11．62万元。个人认为，可设定为10万元。 　　二是计算过程有误。两方案中，A公司的应纳税额分别应为： 　　方案一：在签订合同时，将销售玻璃幕墙的价款和安装玻璃幕墙的劳务费合二为 一，只注明合同金额为100万元。这属于混合销售行为。 　　应纳增值税＝100÷(1＋17％)×17％－10＝4．53万元 　　应纳城建税和教育费附加＝4．53×(7％＋3％)＝0．453万元 　　合计为4．983万元。 　　方案二：在签订合同时，把合同金额一分为二，单独注明销售玻璃幕墙的销售收 入为80万、安装玻璃幕墙的劳务收入为20万元。由于纳税人符合一定条件，两笔收入 可分别缴纳增值税、营业税。 　　应纳增值税＝80÷(1＋17％)×17％－10＝1．62万元 　　应纳营业税＝20×3％＝0．6万元 　　应纳城建税和教育费附加＝(1．62＋0．6)×(7％＋3％)＝0．222万元合计为2． 442万元。 　　方案二比方案一少缴纳流转税4．983－2．442＝2．541万元，可以达到节税目的。 (m 2003 011 046 13）(4)