【中华财税网北京12/16/2003信息】　第三节 税率及税额的计算技巧 　　一、交通运输业的营业税税率 　　税率是应纳税额与计税依据的比值，是衡量纳税人纳税负担的一个尺度。 　　《营业税暂行条例》规定，交通运输业的营业税税率为3％，这一税率在我国营 业税中属于低税率，体现了我国政府对交通运输等基础产业的倾斜和扶持政策，为交 通运输业的蓬勃发展创造了良好的税收环境。 　　对外轮、外航从我国取得的运输收入税额的计征。 　　《营业税暂行条例》及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称 《营业税实施细则》)发布实施后，对外国公司以船舶或飞机经营国际运输从我国取 得的运输收入的征税作了如下规定：人大常委1994年1月1日起，按外轮、外航每次的 运输收入额计算，企业所得税及地方所得税的计征仍为1．65％，运输收入的营业税 税率为3％，为自变量化计税，综合计征率为4．65％。 　　二、几种经营行为的税率确定 　　纳税人兼有营业税不同税目的应税行为。纳税人兼有交通运输业以外的其他营业 税应税行为时，应分别核算不同的应税营业额，按各自适用的税率纳税；未分别核算 的，需按其中较高的税率计算纳税。 　　兼营行为是指纳税人在从事营业税应税劳务的同时，还从事货物销售或提供非营 业税应税劳务(例如属于增值税的应税项目)，且从事的货物销售或提供的非营业税应 税劳务与营业税应税劳务并无直接的联系和从属关系。例如，宾馆提供餐饮、住宿， 同时其商务中心又销售货物，就属兼营业务行为。纳税人有兼营行为的，应分别核算 应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的营业额(销售额)。不分别核算或者不能准确 核算的，应税劳务与货物或非应税劳务一并缴纳增值税而不缴纳营业税。 　　1．税额的计算 　　税额的计算公式为：应纳税额＝应税营业额×适用税率 　　运用此公式，将纳税人从事应税劳务所取得的应税营业额乘以3％的税率，即可 得到交通运输业应缴的营业税税额。 　　2．交通运输业营业税的账务处理技巧 　　会计科目不一样，交通运输业的纳税人应作如下会计分录。 　　①计算应缴营业税时： 　　借：营运税金及附加 　　贷：应交税金——应交营业税 　　②上缴营业税时： 　　借：应交税金——应交营业税 　　贷：银行存款(或“现金”) 　　铁路运输业特殊会计处理。铁路运输业与其他交通运输业相比，具有自己特殊的 会计科目。 　　①计算应缴营业税时： 　　借：运输税金及附加 　　贷：应交税金——应交营业税 　　②上缴营业税时： 　　借：应交税金——应交营业税 　　贷：银行存款(或“现金”) 　　[案例113] 甲汽车运输公司当月取得国内货运收入150000元，国内客运收入 60000元；当月承揽一项国际运输业务，全程收费为27000元，中途将业务转给境外该 国乙汽车公司，支付乙公司运费17000元。交通运输业的适用税率为3％，计算甲公司 该月应纳营业税额。 　　解：首先需根据不同的运输业务，确定应税营业额。当月国内货运收入为150000 元，应全额征税。当月国内客运收入60000元，应全额征税。当月承揽出境运输业务， 应按全程收费27000元扣除支付境外乙公司运费17000元后的营业额余额10000元来 征税。因此应纳税营业额计算如下： 　　应纳税额＝[150000＋60000＋(27000－17000)]×3％＝6600(元) 　　由此可以看出，甲公司该月应纳营业税6600元。 　　同时，甲公司会计处理如下： 　　①甲公司在计算出应缴营业税时，作如下会计分录： 　　借：营运税金及附加　　6600 　　贷：应交税金——应交营业税　　6600 　　②在缴纳营业税时，再作如下会计分录： 　　借：应交税金——应交营业税　　6600 　　贷：银行存款　　6600 　　[案例114] 某运输企业8月份发生运输收入300万元，并支付给其他运输企业联 运支出100万元，计算该企业8月份应纳营业税额。 　　解：该运输企业8月份应纳营业税计算如下： 　　应纳税额＝(营业额－联运业务支出)×适用税率 　　＝(300－100)×3％ 　　＝6(万元) 　　因此，该企业8月份应纳营业税额是6万元。 　　同时，该企业会计处理如下： 　　①该运输企业在计算出应缴营业税时，作如下会计分录： 　　借：营运税金及附加　　60000 　　贷：应交税金——应交营业税　　60000 　　②该企业在上缴营业税时，作如下会计分录： 　　借：应交税金——应交营业税　　60000 　　贷：银行存款　　60000 (4)