【中华财税网北京06/30/2004信息】　捐赠一般是指某一组织或个人对其他组织 或个人无偿给予物资或现金的行为。企业通过捐赠，可以实现财产转移的目的，公益 性捐赠还可以扩大企业的影响，提升企业的整体形象。但近日注册税务师在对某企业 进行纳税辅导时发现，如果企业把对另一家企业的捐赠改变成对另一家企业的投资， 受赠一方可以少纳企业所得税，投资方可获得投资利润，从而实现两方的“双赢”。 　　龙腾公司是一家以生产销售电石为主的工业企业，２０００年１月份开始投产， ２００２年该企业又在外县市投资筹建了宏达公司。２００４年１月份，龙腾公司为 了扶持刚刚成立的宏达公司，打算把价值３００万元的原材料捐赠给宏达公司。 　　龙腾公司聘请的注册税务师得知该企业这一计划后，马上与企业老总取得联系， 并对捐赠一事进行了以下税收筹划： 　　方案一：龙腾公司２００４年２月份，把出厂价为３００万元（公允价为４２０ 万元）的原材料赠给宏达公司，２００４年度龙腾公司实现应纳税所得额１８００万 元，宏达公司２００４年度实现应纳税所得额１０００万元，那么这两家企业 ２００４年到底应纳多少企业所得税呢？为了简化计算，在这里暂不考虑以前年度企 业亏损以及城建税、教育费附加等费用支出情况。 　　１．龙腾公司２００４年应纳所得税＝１８００×３３％＝５９４万元。 　　其理由是，根据《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税暂行条例实施细 则》第十二条规定：纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政 等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额３％以内准 予税前扣除，纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。显然该企业捐赠的物资不属于 公益、救济性的捐赠，因此其捐赠支出不得税前扣除，其应纳增值税为７１．４万元 （４２０×１７％），应纳企业所得税为５９４万元。 　　２．宏达公司２００４年应纳企业所得税＝（１０００＋４２０）×３３％＝ ４６８．６万元。 　　其理由是，根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得 税问题的通知》（国税发［２００３］４５号）第二条关于企业捐赠的税务处理规定： （１）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商 业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务 进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一 律不得在税前扣除。 　　（２）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企 业所得税。 　　（３）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠 收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较 大、并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过５ 年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 　　企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售 处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形 资产摊销额。 　　方案二：龙腾公司２００４年２月份，把出厂价为３００万元（公允价为４２０ 万元）的原材料用于对宏达公司的投资，投资的股份占宏达公司的８％。２００４年 度龙腾公司实现应纳税所得额１８００万元，宏达公司２００４年度实现应纳税所得 额１０００万元，那么这两家企业２００４年到底应纳多少企业所得税呢？为了简化 计算，在这里暂不考虑以前年度企业亏损以及城建税、教育费附加等费用支出情况。 　　１．龙腾公司２００４年应纳所得税＝１８００×３３％＝５９４万元。 　　其理由是，根据现行税法规定，纳税人购置、建造固定资产、对外投资支出等资 本性支出不得税前扣除，因此投资的支出不得税前扣除。 　　２．宏达公司２００４年应纳所得税＝１０００×３３％＝３３０万元；应纳增 值税＝４２０×１７％＝７１．４万元。 　　其理由是，根据现行税法规定，纳税人接受投资的收入不纳企业所得税。 　　３．龙腾公司２００４年度分回税后利润＝（１０００－１０００×３３％）× ８％＝５３．６万元。 　　通过以上分析比较，龙腾公司２００４年如果把捐赠变为投资，就使受赠方宏达 公司少纳企业所得税１３８．６万元（４６８．６－３３０）。同时，由于龙腾公司 把捐赠变为投资，可使自己从宏达公司额外分回税后利润５３．６万元。所以，一般 来说，企业对外投资比捐赠划算得多。 　　但值得注意的是，投资是有风险的，如果被投资方一直处于经营亏损状态或者是 被投资方企业所得税税率高于投资方，那么这个税收筹划方案就需要进一步研究。　 　　　　　　　 （4）