【中华财税网北京03/03/2004信息】　(2)销售使用过固定资产的税收筹划 　　由上文增值税固定资产升值率免税节税点的分析可知，以640万元的含税价格销 售该资产，该公司的实际收人会比按600万元销售增加3．77万元。但是，在这个过程 中，由于企业取得财产转让所得，因而还需缴纳企业所得税。然而，增值税与企业所 得税呈现的是一种负相关关系，这时就需综合税收筹划： 　　①销售使用过固定资产的定价如果在资产原值以下，不出现财产转让所得，不用 考虑企业所得税问题； 　　②销售使用过固定资产的价格如果可以定在资产原值以上，但不能定在固定资产 升值率免税节税点以上，出于节税考虑，企业会把销售价格定在资产原值的水平，这 时不产生财产转让所得，也不用考虑企业所得税问题； 　　③如果企业销售使用过固定资产的价格可以定在固定资产升值率以上，固定资产 升值率分析表明该价格将比节税带来更大的收入时，就需要进行包括考虑企业所得税 在内的综合税收筹划； 　　④如果企业销售使用过固定资产的价格可以定在固定资产升值率以上，企业以高 于资产原值的价格销售，但不含税销售收入减去处理使用过固定资产的允许扣除费用 后的余额小于资产原值，即没有应税所得，那么企业所得税对增值税的固定资产升值 率分析结果也不会产生影响； 　　⑤如果企业销售使用过固定资产的价格可以定在固定资产升值率以上，企业以高 于资产原值的价格销售，而且不含税销售收入减去处理使用过固定资产的允许扣除费 用后的余额大于资产原值，发生应税所得，那企业所得税对增值税的固定资产升值率 分析结果会产生影响。 　　假设使用过的固定资产的不含税销售价格为5，固定资产的原值为Pt，资产升值 比增值税免税多增加收入，多增加的收入为AvAT，处理使用过的固定资产的允许扣除 费用为D，企业所得税适用税率为t。这时，因固定资产升值而比免税多增加的收入 AT(AT为资产升值比免税多取得的增值税和企业所得税后实际收益)要减少到： 　　AT＝AvAT－(S－Pt－D)×t 　　还是上述案例，如果公司按640万元出售使用过的固定资产，其他情况同前，处 理使用过固定资产的允许扣除费用如果是3万元，企业所得税适用税率为33％，则 　　AT＝AvAT－(S－Pt－D)×t 　　　　＝3．77－(603．77－600－3)×33％ 　　　　＝3．77－0．25 　　　　＝3．52(万元) 　　由于企业所得税的影响，该公司因资产升值而比增值税免税多增加的收入要减少 0．25万元，但增值税和企业所得税后实际收益还是增加了3．52万元(3．77－0．25)。 　　2．购销活动中转让定价的税收筹划 　　购销活动中的转让定价是指关联企业之间在购销机器设备、原材料以及零部件等 业务活动中，利用“高进低出”或“低进高出”等手段，将利润在关联企业之间转移， 促使利润从高税率地区转移到低税率地区，以减轻整个企业税收负担。 　　在运用转让定价时，通常由转出利润的关联企业一方高价支付机器设备、原材料 和零部件价款，低价出售商品，而转入利润的关联企业一方则相反，低价支付机器设 备、原材料和零部件价款，高价出售商品。 　　下面分析一个案例以说明其中方法。 　　案例10-8 　　某集团公司生产一种产品，市场最终接受价格为每件100元，有关单件产品的情 况如下：生产成本40元。销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，企业所 得税税率为33％，则该集团公司每件产品应交所得税额为：(100－40－30)×33％＝ 9．9(元) 　　(1)该集团公司经市场调查后发现，其产品主要是销往南方五省区，因此经董事 会讨论同意，在广东深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司(企业所得税税率为 15％)，一切产品均由该销售公司负责销售，集团公司只重生产。为此定价如下： 　　集团公司销售给销售公司的价格为单件60元，则集团公司应缴所得税为：(60－ 40)×33％＝6．6(元) 　　销售公司应缴所得税为：(100－60－30)×15％＝1．5(元) 　　整个集团共计纳税：6．6＋1．5＝8．1(元) 　　比未设销售公司前，单件产品节省税款支出1．8元(9．9－8．1)。 　　(2)集团财务总监认为，只要在税法允许的情况下，能够达到同行业一般生产型 企业的平均利润水平，就还可以将部分利润转让给深圳销售公司。因此，集团将销售 给深圳销售公司每件售价压到50元， 　　则集团公司应缴所得税为：(50－40)×33％＝3．3(元) 　　销售公司应缴所得税为：(100－50－30)×15％＝3(元) 　　整个集团共计纳税：3．3＋3＝6．3(元) 　　由此可见，单件产品转让定价后比转让定价前节省税款支出1．8元(8．1－6．3)。 　　比未设立销售公司时节省税款支出3．6元(9．9－6．3)。 　　通过对上述案例的分析，可以发现转让定价可以使集团整体税负降低，但值得注 意的是，在进行转让定价税收筹划的基本前提，一是两个关联企业存在两个不同的税 率，例如33％、15％或者33％、27％、18％等，二是两个企业必须同属于一个利益集 团，否则“肥水就会流到外人田”。还应注意的是，转让定价的企业要有利润，而且 应达到同行业的平均利润水平。 (4)