【中华财税网北京03/03/2004信息】　10．3．3　　购销定价的税收筹划 　　1．销售使用过固定资产的定价筹划 　　企业在生产经营过程中，销售自己使用过的固定资产是经常会碰到的，企业应如 何确定固定资产的价格，使企业在节税的同时，达到更大获利的目的呢?所以有必要 对销售使用过的固定资产进行综合的税收筹划。 　　增值税规定：单位和个体经营者销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂 免征收增值税，即必须同时具备以下3个条件： 　　(1)属于企业固定资产目录所列货物； 　　(2)企业按固定资产管理，并确己使用过的货物； 　　(3)价格不超过其原值的货物。 　　对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6％的征收率征 收增值税。特别地，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇和应征消费税 的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按6％的征收率计征增值税。正是由 于企业具有确定固定资产价格的自主权，因此也就为税收筹划提供了可能。 　　一般认为免税总比纳税好，但并非如此，我们必须综合考虑企业销售自己使用过 的固定资产的税收问题，这里主要涉及到增值税与企业所得税问题。如果使用过的固 定资产销售价格足够高，以至于超过应纳增值税，那么，从增值税角度分析，因纳税 取得的收益要比免税时获得的收益多，在这里，我们可以通过对使用过的固定资产的 升值率免税节税点的分析来决定，在何种情况下免税才可以节税。但是使用过的固定 资产的销售价格如果超过其原值，企业又将面临企业所得税税负，企业所得税很可能 把增值税免税的节税效应完全冲销。这就需要全面综合地加以分析。 　　(1)销售使用过的固定资产的升值率免税节税点Et 　　假设使用过的固定资产的原值为Pt，使用过的固定资产的销售价格为St，使用过 的固定资产销售价格高于原值时，增值税征收率为6％，使用过的固定资产的升值率 为Art，则 　　Art＝（St－Pt)/Pt×100％ 　　当St/(1＋6％)＞Pt时， 　　企业最大实际销售收入为St－St/(1＋6％)×6％ 　　当St/(1＋6％)≤Pt时，企业最大实际销售收入为Pt 令：Pt＝St－St/(1＋6％)×6％ 　　(St－Pt)/Pt＝6％ 　　则　　Art＝Et＝6％ 　　销售使用过的固定资产，如果价格超过原值但没有超过原值6％的升值率免税节 税点，那么应尽量使销售价格不超过原值，这时免税的节税效应会带来更大的收入； 如果销售价格超过原值6％的升值率免税节税点，那表明放弃免税，缴纳增值税可以 带来更大的收入。 　　案例10-7 　　某公司是一机器制造企业，打算出售一套使用了两年的进口生产线设备(属企业 固定资产目录所列货物)，该生产线设备的原值为600万元，有企业愿意以640万元购 买，该公司应如何决策? 　　分析 　　该生产线设备的升值率Art＝（640－600)/600＝6．67％＞6％ 　　该公司的这套600万买来的生产线设备可以以640万元出售，尽管要缴纳6％的增 值税，但它的升值率超过了6％的升值率免税节税点，所以应该放弃免税，接受对方 提出的价格。 　　企业实际销售收入＝640－640/(1＋60％)×6％＝640－36．23＝603．77(万元) 　　因此。如果该公司要免增值税，那么该设备的销售价格最高只能定为600万元， 该公司的实际销售收入要减少3．77万元(603．77－600)。 　　仍沿用此案例，如果该公司这套生产线设备的销售价格超过原值，例如为61O万 元，但升值率小于6％的升值率免税节税点，那尽管价格超过原值，但由于要缴纳6％ 的增值税，它的实际收入还是要小于按600万元的价格出售并享受免增值税待遇，具 体分析如下： 　　企业实际销售收入＝St－St/(1＋60％)×6％ 　　　　　　　　　　＝610－610/(1＋60％)×6％＝575．47(万元) 　　如果该公司按600万元出售，可以免增值税： 　　企业实际销售收入＝St＝Pt＝600(万元) 　　该公司按超过原值的价格即610万元出售，但实际收入反而要减少24．53万元 (600－575．47)，主要是因为资产的升值没有超过免税的节税效应。所以，该公司应 选择免税销售，降低售价，按600万元的原值出售。 (4)