【中华财税网北京03/03/2004信息】　改变销售方式为企业带来收益 　　A服装公司于1995年5月成立，是拥有自营出口权的生产型中外合资企业，注册资 金600万美元，主要生产成套西装，兼营其它服装。最近该公司又接到一批内衣业务， 要求每月供货500万件。由于该服装工艺简单，产品质量要求不是很高，再加上公 司的生产能力已经满负荷，所以A公司并未自行生产，另外考虑到行管及外协人手不 足，无法派专人去办理繁琐的出口手续，A公司就决定从B服装厂购进货物后，通过外 贸公司出口至日本客户。 　　A公司当月该笔业务的具体情况如下： 　　(1)产品情况 　　制造成本450万元(其中材料成本400万元都已取得税率为17％的增值税专用发票)。 　　B服装厂以500万元的不含税价格销售给A公司，该厂生产内衣时产生的增值税情 况是： 　　进项税额为68万元(400×17％)。 　　当月应纳增值税额的17万元(500×17％－68)。 　　该厂当月实现利润50万元。 　　(2)A公司的核算情况 　　公司购进内衣的价格为500万元(不含税)，其进项税额为85万元(500×17％)。 　　公司将内衣销售给外贸公司的价格为550万元(不含税)，其销项税额为93．5万元 (550×17％)。 　　当月应纳增值税额为8．5万元(93．5－85)。 　　公司当月经营内衣实现利润50万元。 　　(3)外贸公司的核算情况： 　　公司购进内衣的价格为643．5万元(不含税价为550万元＋进项税额93．5万元)。 　　销售价格为650万元。 　　由于A公司销售给外贸公司的内衣为非自产品，无法开具税收缴款书，故外贸公 司无法办理出口退税，这样外贸公司不缴税，也不退税。外贸公司经营该笔内衣业务， 获得6．5万元(650－643．5)的利润。 　　某会计师事务所对A公司经营的内衣业务进行税收筹划，提出了三个方案： 　　方案一：将经销改为代购代销 　　具体的筹划思路是：改变A公司的经销商地位，成为代购关系。即将A公司变成为 外贸公司向B服装厂代购内衣，这样，就可以按照规范的代购代销手续的要求签订供 货合同，由B服装厂直接向外贸公司供货，提供销货发票和纳税凭证，而A公司则可以 为外贸公司代购货物收取手续费的名义取得好处，外贸公司再以B服装厂销售自产货 物而开具的税收缴款书办理出口退税。具体的操作方法为： 　　①B服装厂直接向外贸公司供货 　　B服装厂购入材料400万元(不含税)，进项税额为68万元(400×17％)，生产后以 500万元(不含税)的价格销售给外贸公司，同时提供增值税专用发票及税收缴款书； 销项税额为85万元，应纳增值税税额为17万元(85－68)。 　　②A公司向外贸公司收取代理手续费 　　A公司收取的代购货物手续费143．5万元，应纳营业税7．175万元(143．5×5％)。 A公司当月经营该笔内衣实现利润136．325万元(143．5－7．175)。 　　③外贸公司抵税 　　公司以500万元的不含税价格购入内衣，同时支付A公司143．5万元的手续费，支 付购货款时应支付的增值税进项税额85万元，货物以650万元的售价出口日本客商， 出口手续办妥以后，立即办理85万元的出口货物退税，该公司实际并未负担增值税。 该公司经营内衣出口业务获得6．5万元(650－500－143．5)的利润。 　　结论：在此方案下，B服装厂和外贸公司的利润及税收负担都没有发生变化，但A 公司的利润增加到136．325万元，同时少缴纳增值税8．5万元。A公司通过税收筹划 净获利94．825万元[136．325－(50－8．5)]。 　　方案二：将销售产品改为销售材料 　　将A公司从B服装厂购进内衣销往外贸公司的思路反过来用，即将A公司从购货商 的地位改为销货商的地位，由A公司购人生产内衣所用的布料，加上自己应得的利润 销售给B服装厂，再由B服装厂生产成衣后销售给外贸公司，外贸公司凭B服装厂提供 的税收缴款书办理出口退税手续。具体的操作方法为： 　　①A公司以400万元的不含税价格购入布料，并取得增值税专用发票，然后以543 ．5万元的不含税价格销售给B服装厂。A公司这笔业务当月进项税金额为68万元(400 ×17％)，销项税金额为92．395万元(543．5×17％)。当月应纳增值税税额为24． 395万元(92．395－68)。A公司该业务获得利润143．5万元(543．5－400)。 　　②B服装厂以543．5万元的不含税价格购进布料，并组织生产成内衣，然后以643 ．5万元的不含税价格销售给外贸公司。B服装厂这笔业务当月取得进项税额为92． 395万元，销项税额为109．395万元，当月应纳增值税额为17万元。并获得50万元的 利润。 　　③外贸公司以643．5万元的不含税价格(含税价为752．895万元)购进，然后以 650万元的价格出口给日本的客户，出口手续办妥后，立即可以办理109．395万元的 增值税进项税金退税手续，外贸公司实际并未承担税收负担，同时所获得的6．5万元 利润不变。 　　结论：在该方案下，B服装厂和外贸公司的税收负担及利润水平并没有发生变化， 而A公司的利润增加到143．5万元，增值税的税收负担也上升15．895万元，通过税 收筹划A公司实际净获益77．605万元[143．5－24．395－(50－8)]。 　　方案三：将经销改为自产自销 　　A公司现有设备已经满负荷运转，在此条件下能不能扩大生产能力?回答是肯定的， 扩大生产能力的办法也有很多，但是投入少，速度快的办法是租赁。A公司可以以 每月50万元的租赁费整体租赁B服装厂来为A公司生产这笔内衣业务，这样，A公司就 可以自购布料，自己生产产品，然后直接出口，从而享受出口企业“免、抵、退”的 优惠政策。 　　具体的处理过程是：A公司购进400万元的布料，取得相应的进项税额为68万元的 增值税专用发票，生产成品后直接以650万元的价格报关出口，随之办理增值税的退 税手续，月底结账时，支付给B服装厂租赁费50万元，企业实际得到利润150万元(650 －500)，在该方案下，企业通过税收筹划得到净收益91．5万元[150－(50－8．5)]。 　　在上面三个方案中，第一个方案筹划净收益为94．825万元；第二个方案筹划净 收益为77．605万元；第三个筹划净收益为91．5万元。可见，筹划效果相当明显。几 个方案的详细对照如图表10-8所示。 　　　　　　 图表10-8　　A公司税收筹划方案对照表　　　　　　(单位：万元) 方 单位名称 销售　　成　进项　　销项　应纳　 退　　利　　应纳　　筹划 案　　　　　收入　　本　税额　　税额　增值税 税　　 　　润　　营业税　收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 额　　　　　　　　 原 B服装厂　 500　 450　 68　　　85　　 17　　　　 50　　 方 A公司　　 550　 500　 85　　93．5　　8．5　　　 50　　　　　　　　　　 案 外贸公司　650 643．5　　　　　　　　　　　　　 6．5　　 　B服装厂 　 500 450　 68　　　85　　　 17　　　　50　　　　 方案一 　　A公司　143．5　　　　　　　　　　　　　　　 136．325　7．175　94．825 　外贸公司　650　 643．5　85　　　　　　　　　85　6．5　　 方案二 　　B服装厂643．5 593．5　92.395 109．39 17　　　　 50　　　　 　A公司　 543．5　400　　68　　　92．395　24．395　143．5　　　　 77．605 外贸公司　 650　　643．5 109．395　　　　 109．395　　6．5　　　　 方案三　 A公司　 650　 500　　 68　　　　　　　　 68　　　　 150　　　　91．5 (4)