【中华财税网北京03/03/2004信息】　精选案例 　　分回利润先补亏后缴税 　　甲企业(内资)与A、B两企业发生股权投资业务。A企业为设在经济特区的外商投 资企业，企业所得税税率为15％，地方所得税税率为3％；B企业为设在沿海经济开放 区的外商投资企业，企业所得税税率为24％，地方所得税税率为3％。A、B两企业 “两免三减半”优惠期已满。甲企业适用所得税税率为33％。2000年甲企业发生如下业 务： 　　(1)自营利润－35万元，经税务机关认定的所得额为－30万元； 　　(2)2000年2月份，A企业因上年度盈利，董事会决定对甲企业分配利润54．6万元， 甲企业于当月以银行存款收讫； 　　(3)2000年3月份，从B企业分回利润43．8万元。 　　可以看出，2000年甲企业自营业务发生亏损，同时从股权投资企业分回了利润， 这里就涉及用利润弥补亏损的问题。因为甲企业有来自于不同地区、适用不同所得税 税率的利润，采取何种方式弥补，会导致不同的结果。那么，可以采取什么方式呢? 　　分析 　　国税发[1997]22号文件规定：“如果投资方企业发生亏损(注：指经主管税务机 关审核确定后的应纳税所得额)，其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额 的，再按照规定补缴所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的 投资收益(包括股息、红利、联营分利等)允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补 亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益，也有 不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损 的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。” 　　从以上规定可以看出，可以先弥补亏损后纳税；在弥补顺序上，可以先用需要补 税的投资收益弥补亏损，而需要补税的投资收益在取得地一般都适用较低的所得税税 率。 　　现行税法规定，联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得 税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投 资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴税款的计算公式为： 　　应补缴所得税税额＝投资方分回利润额÷(1－联营企业税率)× 　　　　　　　　　　　　(投资方税率－联营企业税率) 　　从上述公式可以直观地看出，投资方与被投资方的税率差异越大，那么计算补缴 的税款就越多，反之，税率差异越小，则计算补缴的税款就越少。由此，不难发现， 企业投资于两个以上的企业，并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损，那么，当 两个以上的被投资企业均有分回利润时，若被投资方适用的所得税税率不同，企业可 选择对自己有利的方式计算补缴税款，即：先用低税率的分回利润弥补亏损，再用高 税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。采取这种方法，虽然弥补亏损后应计算 补缴税款的所得额不变，但可以将低税率补税基数转移给高税率补税基数，其结果必 然会减轻所得税的税负。 　　根据以上思路，现分别采取两种方案计算应补缴税款。 　　方案一：先用A企业分回的利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下： 　　(1)弥补亏损：54．6－30＝24．6(万元) 　　(2)A企业分回的利润应补税额＝24．6÷(1－18％)×(33％－18％) 　　　　　　　　　　　　　　　　＝4．5(万元) 　　B企业分回利润应补税额＝43．8÷(1－27％)×(33％－27％) 　　　　　　　　　　　　 ＝3．6(万元) 　　(3)甲企业合计应补税额＝4．5＋3．6＝8．1(万元) 　　方案二：先用B企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下： 　　(1)弥补亏损：43．8－30＝13．8(万元) 　　(2)B企业分回利润应补税额＝13．8÷(1－27％)×(33％－27％) 　　　　　　　　　　　　　　＝3．6(万元) 　　A企业分回利润应补税额＝54．6÷(1－18％)×(33％－18％)＝9．99(万元) 　　(3)甲企业合计应补税额＝1．13＋9．99＝11．12(万元) 　　通过比较，方案一比方案二降低税负3．02万元(11．12－8．1)。本例中，如果A、 B两企业适用的所得税税率相同，则无论采取哪种方案税负都不变。 　　使用上述税收筹划方案的企业应同时具备下列条件： 　　(1)投资方投资于两个或两个以上的企业； 　　(2)至少有两个以上的被投资企业分回的利润需要补缴税款； 　　(3)需要补缴税款的被投资企业适用的所得税税率不同； 　　(4)投资方存在尚可在规定期限内弥补的亏损。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)