【中华财税网北京03/04/2004信息】　分析 　　对于方案一，租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应征收增值税，不征收营 业税。若甲公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。 　　甲公司应纳增值税＝销项税额－进项税额 　　　　　　　　　　＝1 000÷(1＋17％)×17％－85 　　　　　　　　　　＝60．30(万元) 　　应纳城市维护建设税及教育费附加＝60．30×(7％＋3％) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝6．03(万元) 　　由于征收增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同征收 万分之三的印花税。 　　应纳印花税＝1000×3÷10 000＝0．3(万元) 　　甲公司获利＝1 000÷(1＋17％)－500－6．03－0．3 　　　　　　　　＝348．37(万元) 　　若甲公司为非增值税一般纳税人企业(即小规模纳税人或非增值税企业)，则： 　　甲公司应纳增值税＝1 000÷(1＋4％)×4％＝38．46(万元) 　　应纳城建税及教育费附加＝38．46×(7％＋3％)＝3．846(万元) 　　应纳印花税＝1 000×3÷10 000＝0．3(万元) 　　甲公司获利＝1 000÷(1＋4％)－585－3．846－0．3 　　　　　　　　＝372．39(万元) 　　对于方案二，按规定应征收营业税，不征收增值税。 　　按照国税发[2000]15号文件的规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价 款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 　　收回残值＝585÷10×2＝117(万元) 　　应纳营业税额＝(800＋117－585)×8％＝26．56(万元) 　　按照国税发[1997]39号通知规定，金融保险业营业税税率由5％提高到8％以后， 对随同营业税附征的城建税及教育费附加，仍按原税率5％计征，提高3％税率的部分 子以免征。 　　另外，需说明的是，自2001年1月1日起，金融保险业的营业税税率每年下降一个 百分点，降到5％为止，即营业税税率2001年为7％，2002年为6％，2003年为5％。 　　应纳城建税及教育费附加＝(800＋117－585)×5％×(7％＋3％)＝1．66(万元) 　　另外，按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资 租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。 　　假设8年后，甲公司收回设备的可变现净值为200万元，那么，甲公司获利应该是： 　　800＋200－585－26．56－1．66＝386．78(万元) 　　这里需要说明两点：①上述计算过程中，由于在两种租赁方式下，企业发生的费 用变化不大，故在计算企业获利时未考虑费用的减除。②在计算缴纳营业税的获利时， 是假定收回设备的可变现净值为200万元，在这种情况下，通过比较不难发现，选 择第二种方案税负轻，获利高。 　　事实上，由于科技的进步，设备的老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于 设备的理论“剩余”价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利相同 情况下设备残值的可变现净值临界点来确定。 　　假定收回残值的可变现净值为X，当甲企业为增值税一般纳税人时，令800＋X－ 585－26．56－1．66＝348．37 　　解得　　X＝161．59(万元) 　　由此可见，当收回残值的可变现净值超过161．59万元时，甲公司应选择方案二， 反之则应选择方案一。 　　需要说明的是，在实际操作中，企业应将以上两套租赁方案与承租方分别洽谈， 按照对方提供的条件，结合预计可收回设备残值的可变现净值，然后再计算税负的高 低来比较其优劣。此外，对上述甲企业为增值税一般纳税人的情况，由于企业的进项 税额可一次性抵扣，而计算销项税额则按年分别计算，是否考虑时间价值因素，应根 据各个企业应纳增值税的不同情况而定。 　　此外，在确定采用租赁的方式筹资时，拟订一份规范的租赁合同也是非常重要的。 我国《经济合同法》规定，签订的经济合同内容必须合法才是有效合同，所以企业 与其他经济主体签订合同时，应该关注税法，有意识地遵循法律规定，这样不仅可以 大大降低风险，提高管理质量，而且最终还会为企业带来长远的利益。 (4)